Capitolo 1. FONDAMENTI DELLA TEORIA DELLA FINANZA E DELLA FISCALE NELLA FASE ATTUALE

1.1. Le tasse come base finanziaria dello Stato moderno

Le tasse sono il principale fattore economico base stato moderno. Fino al 90 per cento o più delle spese del bilancio statale nei paesi sviluppati sono finanziate dalle tasse.

le tasse sono strumento principale nell'arsenale generale della politica economica dello Stato. Fino al 50 per cento o più del prodotto nazionale lordo viene ridistribuito attraverso le tasse nei paesi sviluppati.

Le tasse riflettono il principale natura politica e giuridica stato moderno, che consiste nella socializzazione, nella nazionalizzazione di una certa parte della proprietà dei privati ​​che compongono la popolazione di un determinato paese, al fine di tutelare i loro interessi comuni e soddisfare i loro bisogni comuni.

Da un lato, le tasse sono l'unico modo legalmente accettabile per privare una persona dei suoi beni in uno stato basato sul principio del rispetto incondizionato del diritto di proprietà privata dei cittadini. D'altra parte, la presenza di proprietà privata di una persona è considerata l'unico presupposto per riconoscerlo come contribuente e imporgli l'obbligo di pagare l'imposta. Infine, l'onere tributario stesso nel suo insieme ei rapporti giuridici da esso derivanti costituiscono l'unico ambito giuridico in cui è esclusa l'applicazione della presunzione di innocenza del privato.

Valore tasse e scopo speciale le riscossioni fiscali sono determinate dalle funzioni del meccanismo statale; la distribuzione del carico fiscale totale dipende dalla struttura socio-politica di ciascuno stato. Il rapporto tra il pagamento delle tasse allo Stato e i benefici finanziari da esso ricevuti per ciascuna classe o ceto della popolazione è stabilito dalla politica fiscale adottata in ciascuno stato.

Il principale compito (fiscale) della tassazione è garantire le strutture statali e pubbliche mezzi necessari per sostenerne il sostentamento, ma allo stesso tempo i mezzi di regolamentazione tributaria possono essere utilizzati anche per assistere lo Stato (e i suoi organi) direttamente nello svolgimento delle sue principali funzioni.

L'utilizzo delle entrate fiscali a sostegno delle principali funzioni del meccanismo statale - militare, politico, economico, sociale e nazionale-culturale - in ciascun Paese è determinato dalle caratteristiche della sua collocazione geografica, clima, popolazione, condizioni storiche e socio-economiche e i presupposti per il suo sviluppo. A seconda della predominanza di determinate funzioni nelle attività dello Stato, esistono tre modelli principali di politica statale:

— grande potere quando viene data priorità agli obiettivi del mantenimento del potere militare, della diffusione dell'influenza politica, della cultura e della lingua (stile di vita) nazionali nello spazio circostante e nel mondo nel suo insieme (esempi: nel presente - gli Stati Uniti, nel passato - Spagna, Gran Bretagna, Germania, Giappone, URSS) ;

— crescita economica quando viene data priorità al sostegno delle imprese nazionali, allo sviluppo delle infrastrutture economiche, all'introduzione di nuove tecnologie, all'espansione economica estera del capitale nazionale (esempi: Germania e Giappone del dopoguerra, Corea del Sud, Irlanda, Cina);

— stato sociale nell'ambito del concetto di cosiddetto welfare state, quando la spesa per i bisogni sociali, è data priorità allo sviluppo dell'assistenza sanitaria e dell'istruzione (esempi: i paesi scandinavi, i Paesi Bassi, il Canada).

L'entità complessiva del carico fiscale in ciascun Paese deriva dalla dottrina della politica finanziaria ed economica da esso scelta. Attualmente, ci sono due dottrine principali di tale politica: liberale, in base alla quale lo Stato persegue una politica fiscale contenuta e limita il suo intervento nei processi socio-economici ai limiti minimi necessari, e socialmente carico quando lo stato impone tasse elevate ed esercita un'influenza ad ampio raggio sulla distribuzione dei benefici sociali e della ricchezza economica nella società.

In alcuni stati, questo modello sta ora raggiungendo il livello sovraccarico fiscale, in cui in alcune parti del sistema tributario l'importo dei prelievi fiscali è stato portato alla fase di autodistruzione (ad esempio, il sistema delle assicurazioni sociali obbligatorie e della previdenza pensionistica si è trovato in una situazione del genere), e in altri l'importo delle riscossioni fiscali è paragonabile agli importi delle spese per garantire la ricezione di tali riscossioni (per gli addetti alla manutenzione delle autorità fiscali, per garantire la disciplina tributaria, per i provvedimenti di controllo, ecc.).

Consideriamo ora come i metodi e gli strumenti fiscali possono essere utilizzati per garantire le funzioni di base dello Stato moderno.

Lo stato funziona in sfera militare consistono nell'assicurare la sicurezza del Paese mediante l'uso (o la minaccia d'uso) della forza armata. Tra gli strumenti fiscali in questo caso si possono distinguere incentivi fiscali per i militari, benefit e benefici in denaro ("tasse negative") per i reduci, misure fiscali e doganali per limitare le esportazioni militari indesiderate (acquirenti stranieri indesiderati), incentivi fiscali per mantenere il capacità di mobilitazione di imprese private e per il finanziamento di R&S del cosiddetto duplice scopo (civile e militare contemporaneamente), ecc.

A sfera politica lo stato deve mantenere la stabilità del potere, l'efficienza degli organi statali e proteggere i principi democratici in tutte le sfere della società. Gli strumenti fiscali più comuni utilizzati a tale scopo sono i requisiti fiscali per gli elettori (ampiamente utilizzati in passato), le tasse punitive per la non partecipazione alle elezioni (utilizzate ora in diversi paesi), gli incentivi fiscali per le donazioni ai finanziamenti di partiti politici (con una limitazione della loro portata). solo organizzazioni ufficialmente registrate), ecc.

A sfera economica lo stato di solito considera i suoi obiettivi come la promozione dello sviluppo, il sostegno alla struttura più redditizia del commercio estero, la stimolazione delle esportazioni di alta tecnologia e le attività del capitale nazionale all'interno del paese e all'estero. I metodi fiscali per sostenere queste azioni del governo includono incentivi fiscali per esportatori e imprese che introducono nuove tecnologie, incentivi speciali per investimenti in settori specifici dell'economia nazionale, sostegno diretto al bilancio o rimborsi fiscali ("tasse negative") per investimenti in determinate aree (sottosviluppate) , ecc. d.

I compiti dello Stato in sfera sociale comprendono la garanzia di salari equi, la lotta alla disoccupazione, il contrasto all'aumento dei prezzi (politica antinflazionistica), l'adempimento dei compiti di assicurazione sociale, ecc. I principali strumenti fiscali in questo ambito sono: la fissazione di un minimo (a fini fiscali) della retribuzione, imposte punitive sugli eccedenti di profitto derivanti da sovrapprezzo ingiustificato, incentivi fiscali per i versamenti ai fondi di previdenza obbligatoria e per forme consolidate di accumulazione privata del risparmio previdenziale , eccetera.

Nel campo politica culturale nazionale lo stato di solito si pone gli obiettivi di preservare la lingua e le tradizioni nazionali, sostenere la chiesa nazionale, promuovere lo sviluppo cultura tradizionale ed educazione, identificazione e restauro di monumenti architettonici, ecc. I metodi fiscali e i mezzi per garantire questi obiettivi includono incentivi fiscali per enti pubblici e fondazioni di beneficenza che operano in questo settore, crediti d'imposta per i costi di mantenimento e restauro di monumenti e complessi naturali nazionali, incentivi fiscali e compensazione fiscale per le persone che effettuano donazioni e doni materiali. musei e organizzazioni culturali pubbliche, ecc.

Le tasse sono la principale fonte di reddito per lo stato moderno. Storicamente, le tasse sono emerse in quanto è diminuita l'importanza finanziaria di altre due fonti di entrate pubbliche: domini- demanio che porta reddito all'erario (risorse fondiarie, forestali e idriche, risorse naturali, ecc.), e regalia(monopoli fiscali) - tipi di attività e industrie rispetto alle quali lo stato stabilisce i suoi diritti esclusivi al fine di ricavare entrate aggiuntive (tra queste sono ora più evidenti le attività di servizio postale, ferrovie, impianti portuali e di emissione monetaria).

In accordo con ciò, nella moderna scienza finanziaria, lo studio e l'analisi delle fonti fiscali di ricostituzione del bilancio statale, lo studio delle forme di imposta (e la loro correlazione all'interno del sistema fiscale del paese) e il valore ottimale delle riscossioni fiscali totali , che, da un lato, assicurerebbero la soddisfazione di tutti i bisogni primari dello Stato, e dall'altro, non creerebbero ostacoli e non costituirebbero un freno al percorso di sviluppo economico del Paese.

Qualsiasi imposta è determinata dal suo legame con uno specifico oggetto di tassazione. In senso fiscale, oggetto di tassazione generalmente inteso come un oggetto materiale (beni mobili o immobili, un insieme di beni, un prodotto separato, ecc.) o determinate azioni (transazioni) di trasferimento, vendita, scambio, esportazione, ecc. oggetto materiale corrispondente. Allo stesso tempo, l'incremento della proprietà privata di una persona, espresso sotto forma di beneficio economico da lui ricevuto (in denaro o in natura), è assegnato sotto forma di un oggetto speciale di tassazione - reddito.

All'inizio del XX secolo. Le imposte sul reddito dei cittadini e delle imprese prendono il sopravvento nel sistema fiscale che sta emergendo sulla base di un'economia di mercato. La prima esperienza di tassazione sul reddito è stata effettuata in Inghilterra. Il prototipo della moderna imposta sul reddito fu introdotto in questo paese nel 1798 per la necessità di finanziare le guerre contro Napoleone - sotto forma di una tassa speciale sul lusso. Nel 1802, sotto la pressione di ricchi proprietari, il governo fu costretto ad abolire questa tassa, ma già nel 1803 un forte aumento delle spese militari costrinse le autorità a tornare alla tassazione sul reddito, in forma però modernizzata. Secondo la nuova legge, oggetto di tassazione è il reddito complessivo dei cittadini, suddiviso in cinque distinte categorie (tipologie) di reddito. Per ciascuna di tali categorie di reddito (shedula) sono state stabilite regole speciali per la determinazione dell'oggetto della tassazione e per il calcolo della base imponibile.

In Russia il primo tentativo di introdurre la tassazione sul reddito risale al 1810. Quando un'altra guerra contro Napoleone impoverì gravemente il bilancio statale e provocò un forte calo del tasso di cambio del rublo cartaceo, il governo zarista, sull'esempio dell'Inghilterra, introdusse un'imposta sul reddito per i proprietari di feudi nobiliari. Dopo la definitiva sconfitta degli eserciti napoleonici, le difficoltà legate al mantenimento del necessario controllo fiscale in relazione alla dichiarazione dei redditi da parte dei proprietari terrieri determinarono un forte calo delle entrate di tale imposta, tanto che nel 1820 si decise di abolirla.

Una svolta decisiva a favore della diffusione del sistema di tassazione dei redditi si delinea alla fine dell'Ottocento. Il famoso economista russo I.Kh. Ozerov, criticando K. Rodbertus e A. Loria per la loro unilateralità nell'analisi dei problemi del passaggio alla tassazione sul reddito, nelle sue opere "Income Tax in England" e "The Main Trends in the Development of Direct Taxation in Germany" ha sottolineato la presenza di seri presupposti socio-economici e fiscali che hanno contribuito allo sviluppo di questo processo. In primo luogo, le relazioni economiche generali del periodo della fine del XIX secolo, associate alla disintegrazione della proprietà fondiaria feudale, allo sviluppo dell'industria, alla formazione di azioni e capitale finanziario, crearono le condizioni necessarie per un forte aumento del reddito da imprese attività (a causa della diminuzione della quota dei proprietari terrieri). In secondo luogo, dal punto di vista fiscale, è stata la tassazione sul reddito il modo migliore per catturare il reddito netto di alcune categorie di popolazione e garantire un controllo adeguato sull'adempimento da parte dei cittadini dei propri obblighi fiscali.

Il professore dell'Università di Erlangen K. Eeberg ha scritto che, nella sua idea, l'imposta generale sul reddito supera qualsiasi altra forma di tassazione; solo lui permette di tener conto dei rapporti personali e di tassare il contribuente nella misura della sua capacità contributiva.

La comparsa di una forma di tassazione del reddito è direttamente correlata ai continui tentativi degli economisti di trovare un unico oggetto ideale di tassazione. Storicamente, questi sforzi possono essere fatti risalire all'avvento di decime- come decima quota del raccolto detenuto a favore della chiesa nelle comunità agricole dell'Antico Oriente. Nel Medioevo, l'Europa discusse l'idea di introdurre un'unica imposta indiretta - un'accisa universale sui consumi delle grandi masse della popolazione.

Nel XVIII sec. In Francia, S. Vauban ha proposto l'introduzione di una versione peculiare dell'imposta universale: la "decima reale", il cui oggetto di tassazione non sarebbero solo i prodotti agricoli, ma anche i proventi dell'artigianato e di altri tipi di attività produttive.

I fisiocratici, proponendo l'idea che l'unica vera fonte di ricchezza sia la proprietà fondiaria, proponevano di limitarsi alla tassazione della rendita fondiaria come unico tipo di reddito primario, rispetto al quale tutti gli altri tipi di reddito sono derivati, o secondari. , reddito.

Un esponente di spicco di questa corrente di pensiero economico F. Quesnay è stato il primo a sviluppare il concetto di tassazione basata sul "reddito netto", in cui ha giustificato l'uso di aliquote fiscali più elevate - fino al 25% o più (tassazione della "decima ", ovvero il prelievo ogni decimo, esteso alla massa complessiva della coltura, del prodotto realizzato, talvolta anche in relazione all'ammontare complessivo dei beni del contribuente). In America, il famoso scrittore G. James, basandosi sulle idee economiche dei fisiocratici, sostenne la completa nazionalizzazione di tutta la proprietà fondiaria privata e la sostituzione di tutte le tasse con un'unica forma di rendita fondiaria, riscossa dallo stato a tutti gli utenti della terra .

Con lo sviluppo dei rapporti di produzione capitalistici, le idee di un'unica imposta, la scelta di un unico oggetto di tassazione, hanno trovato la loro espressione in due concetti opposti. Coloro che invocavano la piena libertà delle attività dei proprietari di capitali chiedevano l'abbandono dell'uso di qualsiasi forma di tassazione diretta, limitandosi alla sola tassazione delle accise sui beni di consumo delle masse. In contrasto con loro, i sostenitori delle idee socialiste hanno avanzato il concetto di una tassa generale sul capitale (1-2% del valore di mercato della proprietà e tutto il capitale appartenente agli strati ricchi della popolazione).

K. Marx, nel suo "Manifesto comunista", pubblicato nel 1848, a favore dell'introduzione di un'unica imposta sul reddito riscossa ad aliquote nettamente progressive, considerava tale misura solo come un mezzo di confisca del capitale e la conseguente completa eliminazione dei rapporti di produzione capitalistici .

Gli scienziati moderni non abbandonano i tentativi di sviluppare nuovi progetti di un'unica tassa - più equa o più efficiente di quella gestita dai loro predecessori. A metà degli anni '50. il secolo scorso c'erano due concetti imposta unica universale in Francia e nel Regno Unito.

Il primo è il concetto di tassazione del valore aggiunto "netto" in tutte le parti della produzione e del fatturato commerciale. Sulla base di questo concetto è stata proposta una forma di imposta unica sul valore aggiunto, originariamente introdotta in sostituzione dell'imposta sulla cifra d'affari (in Francia nel 1954), e diventata oggi la più importante fonte fiscale in tutti i paesi membri dell'UE .

Un altro è il concetto di un'unica "tassa sulla spesa", proposta dall'economista britannico N. Kaldor. L'idea principale di questa tassa è quella di escludere il "reddito accumulato" dalla base imponibile e incoraggiare così gli investimenti. Questa idea fu accolta favorevolmente in Gran Bretagna, che a quel tempo era in declino nello sviluppo economico. Tuttavia, la sua attuazione nella pratica è stata impedita forzando l'ingresso del Paese nella CEE (la cui condizione era ed è l'introduzione dell'IVA in un'unica forma).

E infine, un'altra idea di tassa universale è la famosa "Tobin tax", il cui autore, lo scienziato-economista J. Tobin, ha proposto di risolvere i problemi dei paesi poveri a scapito delle entrate derivanti dalla tassazione internazionale movimenti di capitali. In futuro, questa idea è stata adottata dal movimento anti-globalizzazione e ora, nel contesto della crisi finanziaria globale, progetti per l'introduzione di tasse simili sono già in discussione a livello di governi e organizzazioni internazionali.

Ora viene riproposta l'idea dell'uniformità della tassazione, ma su base pratica, formata dall'emergere di nuovi mezzi di lavoro di controllo e dallo sviluppo di nuove tecnologie dell'informazione. Pertanto, il controllo bancario sul fatturato commerciale consente di sostituire molteplici forme di tassazione del commercio con un unico sistema che forma l'imposta sul valore aggiunto e l'introduzione di un sistema onnicomprensivo di contabilità per i cittadini e qualsiasi entità aziendale crea le basi per riunire tutti i tipi di tassazione dei redditi delle persone fisiche e giuridiche in un'unica rete fiscale di tassazione dei redditi. Inoltre, un certo numero di paesi ha adottato e applicato con successo un sistema di tassazione dei cittadini sull'importo totale dei loro beni - sotto forma di una cosiddetta imposta patrimoniale (poiché il minimo non imponibile per questa tassa è fissato a un alto livello).

Tenendo conto di tutte queste circostanze, in futuro si può ipotizzare un passaggio a una tassazione sistemica basata su un'unica imposta sull'importo totale (netto) dei beni dei cittadini. Ciò garantisce l'equità della tassazione (è il possesso di un immobile che determina in modo più accurato la capacità fiscale di una persona), l'universalità della tassazione (non puoi nasconderti da questa tassa nascondendo le tue occupazioni o fonti di reddito), il livello necessario di controllo fiscale (tutti i beni di proprietà e gli oggetti di valore abbastanza grandi sono ripetutamente contabilizzati e controllati con metodi non fiscali: titoli - dalla borsa, veicoli- registri contabili e di polizia, immobili - catasti fondiari e assicuratori, tutti i tipi di beni - nell'ordine di registrazione del valore delle transazioni con essi, quando sono ereditati, ecc.). A differenza dell'imposta sul patrimonio, la nuova imposta non avrà un minimo non imponibile (fornendo le funzioni contabili e di registrazione di questa imposta), la sua aliquota iniziale sarà fissata a un livello basso (ad esempio, 0,1%), ma l'intero aumento nel valore della proprietà in base alla causa dell'inflazione. Un importante vantaggio di questa tassa è anche la sua libertà fondamentale dall'uso di qualsiasi beneficio e privilegio, che creano le basi per la maggior parte degli abusi che sono così caratteristici di tutte le principali tipologie di imposte attualmente esistenti.

Fin qui, dal punto di vista delle tradizionali visioni economiche, l'idea di questa tassa appare piuttosto assurda: il risparmio sotto qualsiasi forma è “punito” dalla tassa, mentre le spese, al contrario, sono esenti da tassazione. Ma se guardiamo un po' più a fondo, vediamo che l'accumulazione è sempre stata uno degli "istinti fondamentali" dell'uomo (che nemmeno l'inflazione, le numerose riforme monetarie e le tasse elevate non potevano minare - fino a quando non furono usati come mezzo per confiscare la proprietà) , e il mantenimento di un'elevata domanda dei consumatori (spese dei cittadini) si è storicamente dimostrato valido il modo migliore evitare le crisi di sovrapproduzione immanentemente inerenti al capitalismo.

Naturalmente, per l'applicazione di tale tassa unica universale, sono necessari anche adeguati prerequisiti socio-economici, tra i quali il passaggio della maggior parte della popolazione allo stato di proprietà del ceto medio, un elevato livello di attività economica ed economica della popolazione abile, un bilancio in pareggio e una politica socioeconomica dello stato, elevata disciplina fiscale della popolazione, armonia sociale tra diversi strati e classi sociali.

Come transizione a questa tassa unica unificata, possono essere applicati i seguenti due modelli: uno per i paesi ricchi postindustriali e l'altro per i paesi che necessitano di uno sviluppo industriale accelerato.

Il modello per i paesi ricchi postindustriali include un'imposta sul reddito progressiva universale e un'imposta patrimoniale modificata. La prima imposta differisce dall'attuale imposta sul reddito in quanto l'importo del salario normale per i lavoratori nella produzione materiale dovrebbe essere escluso da essa e dovrebbero essere stabiliti per tutti importi fissi e uguali dei contributi pensionistici e delle pensioni statali (di base). Inoltre, dovrebbe essere introdotto un sistema di controllo rigoroso e completo sull'estrazione di altri tipi di reddito (non da lavoro dipendente) - in termini di volume delle spese, acquisizione di proprietà, ecc. Allo stesso tempo, l'imposta sul patrimonio viene modificata in un elemento di sostegno all'imposta sul reddito principale - in modo tale che se il contribuente non ha l'obbligo di pagare un certo importo minimo di imposta sul suo altro reddito (non da lavoro salariato) , è soggetto a doppia imposizione sul patrimonio.

Il modello per i paesi che necessitano di uno sviluppo industriale accelerato dovrebbe includere una tassa sull'importo delle spese e un'imposta sulla quantità di proprietà dei cittadini. La prima imposta viene stabilita con una notevole progressione delle aliquote fiscali, e vi viene introdotto anche un minimo di spesa tassabile obbligatorio - definito come somma dell'assegno di sussistenza del contribuente e della sua famiglia. L'imposta sul patrimonio è fissata ad aliquote progressivamente crescenti, con un importo minimo di proprietà non tassabile (ma dichiarato) e con un'aliquota di tassazione iniziale bassa.

I vantaggi di questo modello sono che garantisce un livello sufficiente di equità fiscale (ognuno paga in base alle proprie spese e in base al proprio patrimonio), crea forti incentivi al risparmio iniziale (l'aumento della manodopera e il corrispondente aumento del reddito non sono tassati ), e garantisce una tassazione sufficiente delle persone che guadagnano la propria fortuna con vari metodi e mezzi non controllati dalle autorità.

Entrambi questi modelli sono pienamente supportati dai mezzi sia legali che tecnologici di controllo dei contribuenti e dei relativi oggetti di tassazione, che le autorità di entrambi questi gruppi di paesi hanno già a loro disposizione. Inoltre, è solo necessario adottare misure per accelerare lo spostamento delle transazioni per contanti dal fatturato commerciale e per riunire le banche dati già disponibili in questi paesi in un unico database comune di controllo fiscale su persone giuridiche e persone fisiche, le loro transazioni, reddito percepito e la presenza del loro principale patrimonio immobiliare.

Allo stesso tempo, va notato che se prendiamo come regola e iniziamo a basare l'intero sistema di amministrazione dei rapporti finanziari tra i cittadini e lo Stato proprio sui principi della "onesta collaborazione" e della responsabilità reciproca, e ponendo il criterio della massima efficienza di queste relazioni per tutti i loro partecipanti in prima linea, quindi ora ci sono tutte le condizioni per risolvere questo problema in modo rapido e affidabile. Ma per questo è necessario cambiare completamente gli approcci iniziali a questo problema, vale a dire:

a) procedere dal fine ultimo, e non dal compito di mantenere le strutture e le procedure esistenti;

b) non per adattare le tecnologie all'ordine attuale, ma per ricavare nuovi ordini dalle nuove moderne tecnologie;

c) dal principio “controlla tutti, stimola pochi” al principio “stimola tutti, controlla e controlla pochi eletti”.

Prendendo come base questa direzione di riformare il lavoro pratico delle autorità fiscali, vedremo che altri paesi hanno già maturato una seria esperienza nell'integrare efficacemente banche dati comuni di vari enti governativi che svolgono non solo funzioni di controllo fiscale, ma svolgono anche altre attività che richiedono l'identificazione dei dati personali dei cittadini.

In generale, tuttavia, non è prevedibile una transizione completa al calcolo delle imposte su un unico oggetto di tassazione nel prossimo futuro, a quanto pare. Tuttavia, il processo di progressiva unificazione oggetti di tassazione. Numerosi tipi e varietà di oggetti di tassazione nella pratica dei paesi più sviluppati sono in realtà sostituiti solo da tre dei loro tipi principali: reddito (o importo del reddito del contribuente), proprietà (l'importo della proprietà) e proventi lordi (il prezzo di vendita di beni in una transazione separata o somma dei prezzi (di beni, servizi, lavori) - quando si tassano le transazioni effettuate per un periodo di tempo separato). In base alla tassazione doganale, il trasporto di merci attraverso le frontiere doganali (attraverso i confini di una zona doganale comune - ad esempio nell'UE) in senso fiscale è addebitato all'assunzione della vendita di tali merci (come merci) al mercato corrente prezzi.

Di conseguenza, si verifica l'unificazione degli oggetti di tassazione e l'unificazione dei tipi di imposte - imposte sul reddito, sulla proprietà e sulle transazioni.

Nel Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Fiscale della Federazione Russa), cap. 7 (artt. 38-43) della prima parte, nonché i corrispondenti articoli nei capitoli della seconda parte (per alcune tipologie di imposte). Nell'art. 38 del Codice Fiscale della Federazione Russa elenca i seguenti possibili oggetti di tassazione: transazioni per la vendita di beni (lavori, servizi), proprietà, profitto, reddito, valore (di beni venduti, lavoro svolto, servizi resi), nonché come qualsiasi altro oggetto che abbia un valore, quantitativo o caratteristiche fisiche, alla cui presenza la normativa del contribuente in materia di imposte e tasse collega l'emergere di obblighi di imposta.

Da un punto di vista economico, l'elenco degli oggetti di tassazione presentato in questo articolo del Codice Fiscale della Federazione Russa non resiste ad alcuna critica. Profittoè uno dei tipi reddito(insieme a tali tipi di reddito non elencati in questo articolo, come per cento e rendita fondiaria), e poiché l'art. 41 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il reddito è definito come "beneficio economico in denaro o in natura", entrambi questi concetti coincidono e puramente quantitativamente (in economia, come è noto, è consuetudine distinguere tra reddito lordo e netto reddito). Oggetti di tassazione come le “operazioni di vendita” (di beni, lavori, servizi) e “il costo dei beni (lavori, servizi) venduti”, da un punto di vista fiscale, coincidono del tutto - è proprio affare(per la vendita di beni, lavori, servizi), e la base imponibile è giusta prezzo(beni venduti, lavori, servizi). Allo stesso tempo, un oggetto di tassazione così importante come operazioni per la circolazione delle merci attraverso i confini statali(l'ambito dei dazi e delle tasse doganali, nonché dell'IVA e di alcuni tipi di accise). Si presume che l'ultima lacuna sia “colmata” dall'inserimento nell'art. 38 del Codice Fiscale della Federazione Russa di qualsiasi "altro oggetto avente caratteristiche di costo, quantitative o fisiche". Ma allo stesso tempo sorgono ragionevoli dubbi se sia possibile includere, ad esempio, le operazioni di importazione o esportazione di beni, o l'esportazione-importazione di servizi nella categoria degli “oggetti”.

Inoltre, nei capitoli della seconda parte del Codice Fiscale della Federazione Russa, dedicati alla regolamentazione di alcuni tipi di tasse, per una determinata imposta vengono spesso stabiliti diversi - e notevolmente diversi - oggetti di tassazione. Pertanto, l'imposta sul reddito delle persone fisiche (capitolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa) ha 19 oggetti di tassazione: 10 - da fonti nella Federazione Russa e 9 - da fonti esterne - nonostante il fatto che ciascuno di questi due elenchi termini con clausola standard: “un anche altro (inteso - qualsiasi altro) reddito percepito dal contribuente in conseguenza della sua attività. Per le accise, l'art. 182 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono stabiliti 21 oggetti di tassazione, per IVA - 7, ecc. In questo senso, il cap. 25 "Imposta sul reddito delle società", che stabilisce un solo oggetto di tassazione: l'utile ricevuto dal contribuente (articolo 247 del codice fiscale della Federazione Russa). Ma anche in questo capitolo, per le organizzazioni straniere che ricevono entrate da fonti nel nostro paese, vengono stabiliti 10 oggetti di tassazione, e ancora con la clausola finale standard - "altri redditi simili" (che di nuovo in realtà significa - qualsiasi reddito).

Oggetti di tassazione, raggruppati secondo caratteristiche nazionali, territoriali, settoriali o di altro tipo, forma potenziale fiscale.

Il concetto di "potenziale fiscale", a seconda dell'argomento di studio e dei compiti della sua analisi, può essere definito in diversi modi.

Dal punto di vista della teoria economica, il "potenziale fiscale" di un determinato stato è l'intero insieme di oggetti di tassazione che rientrano nella sua giurisdizione fiscale. Questo "potenziale fiscale" dello Stato può essere determinato sia in termini fisici (naturali) che di valore.

In termini fisici, il "potenziale fiscale" è il numero totale (somma) di tutti i tipi di oggetti di tassazione in un determinato paese. Il numero totale di tutti gli oggetti di tassazione o il numero di alcune tipologie di oggetti di tassazione può rimanere invariato in determinati periodi di tempo (ad esempio il numero di auto tassate sui veicoli, o il numero di cittadini paganti pro capite o le imposte sul reddito) , anche se il costo o altre caratteristiche qualitative di questi oggetti possono subire variazioni importanti (potenza del motore o cilindrata del veicolo, ecc.). Allo stesso tempo, va tenuto presente che ai fini della contabilizzazione quantitativa, tutti gli oggetti di tassazione possono essere accettati ai loro prezzi storici o correnti attuali, spesso non comparabili tra loro (edifici nuovi ed edifici storici, edifici nuovi e auto d'epoca, blocchi di azioni non quotati in borsa).

Pertanto, ai fini dell'analisi economica, è opportuno utilizzare il “potenziale fiscale”, calcolato in termini di valore. Tale potenziale è esprimibile in un unico importo monetario e rappresenta un vero e proprio punto di partenza per la pianificazione fiscale nazionale, poiché valuta tutti gli oggetti di tassazione secondo le modalità adottate dall'Agenzia delle Entrate. Ad esempio, gli oggetti immobiliari sono valutati al loro catastale (fiscale) piuttosto che al valore di mercato corrente, le transazioni di baratto ricevono un valore monetario appropriato, i redditi esteri sono ricalcolati nella valuta nazionale e così via.

Tuttavia, un tale concetto di potenziale fiscale non è adatto ai fini della pianificazione finanziaria dello Stato. In primo luogo, ci sono alcuni limiti economici e fiscali all'uso del potenziale fiscale dello Stato. In secondo luogo, alcuni tipi di imposte moderne prevedono la possibilità di andare oltre la giurisdizione fiscale del rispettivo stato (ad esempio, gli oggetti di reddito e le imposte sulla proprietà possono includere redditi ricevuti dall'estero e proprietà ubicate in altri paesi).

Limiti economici della tassazione sono che lo Stato non può sequestrare (almeno regolarmente) il 100% dei beni dei capitali dei privati ​​- tale tassazione si chiama confisca - o appropriarsi del 100% del reddito totale della popolazione - una situazione del genere non può che essere rappresentato nella forma di una società comunista ideale.

Il concetto di "fonte di imposta" dovrebbe essere correlato anche con il concetto di "potenziale fiscale". Da un punto di vista economico, tutte le tasse sono pagate dal reddito e, in condizioni moderne, l'uso delle tasse sotto forma di sequestro diretto di parte della proprietà del contribuente è praticamente escluso (i legislatori cercano di non mettere i contribuenti in condizioni tali da devono vendere la loro proprietà per pagare la tassa). Pertanto, la base economica oggettiva per la tassazione è il reddito nazionale del rispettivo Paese, come aggregato e somma dei redditi netti dei cittadini e delle imprese. Di conseguenza, il reddito nazionale del paese lo è naturalmente e oggettivamente fonte economica di tasse.

Tuttavia, da questa circostanza non si può concludere che l'importo delle riscossioni fiscali in un determinato paese non possa in nessun caso superare l'importo del reddito nazionale di questo paese. Al contrario, una situazione del genere si verifica spesso, ad esempio, durante i periodi di guerra. Inoltre, gli Stati possono andare oltre i limiti economici della tassazione tassando parte dei fondi di ammortamento delle imprese o tassando il reddito minimo di sussistenza dei cittadini. Le autorità statali possono anche applicare metodi ("amministrativi") piuttosto arbitrari sia nel valutare gli oggetti della tassazione sia nello stabilire alcune regole e regolamenti finanziari (detrazioni fiscali, sconti, ecc.) che incidono sull'importo finale delle imposte riscosse, il che può anche comportare nella tassazione oltre i limiti economici oggettivi. Tuttavia, di norma, le autorità fiscali di solito utilizzano in modo abbastanza ragionevole i loro diritti per la valutazione di oggetti di tassazione e i legislatori cercano di limitare la loro competenza in queste materie al fine di formulare e consolidare le norme e le norme pertinenti del diritto tributario.

Pertanto, da quanto precede, si può vedere che il potenziale fiscale di qualsiasi paese è determinato da due indicatori: il numero totale (numero) di oggetti di tassazione, che oggettivamente dipende dal livello di sviluppo economico del paese, l'importo di ricchezza accumulata in essa, disponibilità e sviluppo delle risorse naturali, ecc.; e l'entità della valutazione di questi oggetti di tassazione da parte delle autorità fiscali (che dipende dalla legislazione fiscale e dalle pratiche fiscali in un determinato paese).

Limiti fiscali consistono in quei ragionevoli autolimitazione che le autorità di ogni moderno Stato democratico sono costrette ad imporsi per non suscitare una speciale opposizione politica alle loro attività e, in secondo luogo, per non creare barriere insormontabili alla attività economica cittadini e imprese. Gli economisti moderni di solito credono (seguendo A. Laffer) che le tasse non dovrebbero prendere più del 30 - 35% dell'importo totale del reddito netto dei contribuenti (nonostante il fatto che le aliquote marginali - cioè applicate agli importi eccedenti i redditi normali - possano essere più elevate rispetto a questo indicatore).

Sulla base di questo limite fiscale generale per la tassazione, si può provare a determinare le aliquote fiscali marginali per i singoli gruppi di imposte. Per quanto riguarda le imposte sul reddito, ovviamente, ci si dovrebbe guidare proprio dal sopra citato standard generale dei limiti fiscali di tassazione - 30 - 35% (non escludendo l'uso di aliquote più elevate in relazione alle vincite "libere", o speculative, nei giochi d'azzardo, lotterie, sotto forma di regali, fondi ricevuti a titolo di eredità, ecc.).

Per le imposte sui capitali e sugli immobili, ovviamente, il livello del tasso medio di mercato è da considerarsi il limite superiore della tassazione (poiché determina il “prezzo” del capitale nell'attuale sistema dei rapporti economici) e, di conseguenza, il limite fiscale della tassazione saranno aliquote a livello di circa un terzo di questo valore, questo tasso di interesse. Per quanto riguarda le imposte sulle transazioni (cd imposte indirette o sulla cifra d'affari), il limite massimo di tassazione può essere considerato il livello dell'utile ordinario, normale, cioè 15 - 20%.

Quanto ai noti esempi di maggiore tassazione delle vendite (consumo) di determinati tipi di beni (bevande alcoliche, prodotti del tabacco, gioielli, pellicce, ecc.), è del tutto evidente che con l'aiuto di queste tasse, il compito di il prelievo di reddito netto non è puramente fiscale.produttori (commercianti), ma l'attuazione di alcune politiche di portata economica o sociale generale (ad esempio, limitare il consumo di questi beni o ridistribuire i redditi dei cittadini).

Il concetto di "potenziale fiscale" può essere applicato sia per il paese nel suo insieme (per un gruppo di paesi, per un'unione di paesi), sia per singole regioni (province) o regioni, distretti, ecc. Tuttavia, in quest'ultimo caso, sorgono gravi difficoltà nella ripartizione tra i singoli territori degli oggetti imponibili stabiliti dalla legge (reddito di cittadinanza, utili di impresa, fatturato commerciale e finanziario) ei diritti della loro tassazione.

È relativamente più facile calcolare le somme del cosiddetto reddito nazionale regionale (RNI) come quote delle singole regioni sul reddito nazionale totale del paese, sebbene tali calcoli siano sempre ampiamente arbitrari (per l'impossibilità di prendere in tenere conto, ad esempio, di fattori quali la disparità di prezzo sui prodotti di scambio interregionale, la distribuzione dei benefici e degli svantaggi del commercio estero, le attività nell'ambito dell'economia "ombra", ecc.). Tuttavia, esistono metodi che consentono di determinare i volumi approssimativi per questo indicatore.

È molto più difficile determinare le quote di ciascuna regione nel "valore aggiunto" nel contesto settoriale. Se prendiamo anche l'esempio più semplice - l'esportazione di prodotti petroliferi, si pone il problema di distribuire il valore aggiunto di questa operazione tra produttori di petrolio, trasporti e raffinerie di petrolio. In altri settori, il movimento delle materie prime verso il prodotto finale e verso il consumatore può coprire fino a cinque o più legami di produzione e commercio. Anche le differenze tra i prezzi nazionali e mondiali possono essere di grande importanza. Ad esempio, nella Federazione Russa, quando si esporta alluminio, la quota principale del reddito netto viene generata dall'uso di elettricità russa a basso costo.

Anche la ripartizione della giurisdizione fiscale su alcuni tipi di imposte crea seri problemi. Ad esempio, dove devono essere tassati i redditi dei cittadini: nel luogo in cui percepiscono, percepiscono o nel luogo di residenza? Quale territorio ha il diritto preferenziale di tassare gli utili dell'impresa - quello in cui l'impresa è registrata, o dove svolge le sue attività produttive, o dove vende i suoi prodotti? Dove riscuotere l'IVA - nel luogo di registrazione dell'impresa o nel luogo di vendita?

Le stesse domande sorgono nei rapporti tra Stati sovrani. In tale ambito si risolvono stipulando su base paritaria, tenuto conto dei vantaggi e delle perdite reciproche, accordi internazionali (convenzioni fiscali). Nei rapporti tra regioni all'interno di uno stesso Paese, queste problematiche vengono risolte sulla base della legislazione interna e sotto il controllo delle autorità centrali - senza alcuna garanzia che il cardine sarà l'uguaglianza degli interessi fiscali delle regioni (spesso tale compito è non impostato). Infine, la distribuzione dei diritti (poteri) tributari lungo la direttrice "centro - regioni" non è sempre costruita tenendo conto di tutte le giustificazioni economiche e fiscali; prevalgono spesso considerazioni di cosiddetta convenienza politica (o anche semplicemente interessi di partito o personali).

Il concetto di "potenziale fiscale" può essere utilizzato anche per scopi specifici di politica sociale o finanziaria (di bilancio). In questi casi, la determinazione di un potenziale fiscale così ristretto del paese, della regione (gruppo di regioni), dell'industria (gruppo di industrie), del tipo di tasse, dell'imposta individuale, ecc. è formulato tenendo conto delle esigenze specifiche del compito, della situazione o delle caratteristiche attuali del periodo di tempo vissuto. Ad esempio, è ovvio che il potenziale fiscale di uno stesso paese in tempo di pace e nel periodo di respingimento dall'aggressione armata dall'esterno è qualitativamente incomparabile e può differire significativamente quantitativamente.

Le autorità fiscali possono utilizzare gli indicatori del potenziale fiscale per determinare l'onere fiscale effettivo (industrie, imprese), analizzare l'attuale riscossione delle imposte, elaborare proposte per migliorare il controllo fiscale, ecc.

Nella Federazione Russa, ai fini della regolamentazione interbilancio, le autorità finanziarie utilizzano il cosiddetto indice di potenziale fiscale, che calcola e mostra le relative differenze di effettivo carico fiscale (per settore) tra i diversi soggetti della Federazione.

Le differenze fondamentali tra tutte queste varietà di potenziale fiscale non risiedono solo nelle loro diverse caratteristiche qualitative e quantitative, ma anche nei possibili mezzi per influenzare le dinamiche del loro sviluppo (cambiamenti). Quindi, ai fini dell'analisi economica potenziale fiscale Il paese è determinato da fattori di importanza economica generale come il volume del PIL, la struttura generale dell'economia, la composizione e l'equilibrio del commercio estero, il livello generale e la distribuzione dei redditi della popolazione, il volume e la struttura degli investimenti di capitale all'estero, ecc. Di conseguenza, il principale mezzo per influenzare la crescita di tale potenziale fiscale è la politica statale volta ad accelerare la crescita del PIL, migliorare la struttura dell'economia e del commercio estero e promuovere la crescita dei redditi delle famiglie.

Potenziale fiscale quale indicatore determinato ai fini fiscali, dipende dalle tipologie di imposte applicate, dalla metodologia di determinazione della base imponibile di tali imposte e dalle aliquote fiscali. Di conseguenza, gli obiettivi del suo incremento si concretizzano attraverso l'utilizzo di nuove forme e tipologie di tassazione più efficienti, migliori modalità di calcolo della base imponibile, ovvero mediante l'aumento delle aliquote fiscali (quest'ultima, come già notato, ha determinati limiti economici e fiscali ).

Nel lavoro specifico delle autorità fiscali, il potenziale fiscale può essere utilizzato come analogo del totale delle risorse fiscali (generali), definito come l'importo massimo possibile delle riscossioni fiscali (per l'intero paese o per una regione separata) - con il tipi di imposte, regimi fiscali e aliquote fiscali previste dalla legge. Tale potenziale fiscale non può essere accresciuto, può solo essere utilizzato (uno degli indicatori del suo utilizzo è la cosiddetta riscossione delle tasse).

La riscossione delle imposte come indicatore aggregato per il sistema fiscale del paese nel suo complesso dipende da una serie di fattori, sia interni che esterni. Tra i primi, occorre individuare il livello generale di controllo e disciplina tributaria nel Paese, il grado di ordine del processo tributario e dell'operato delle autorità fiscali in generale (il livello di amministrazione fiscale), l'affidabilità delle il sistema di regolamento e bancario, ecc.; tra i secondi - la ragionevolezza e validità della politica in materia di rapporti tributari internazionali (prevenzione delle perdite di oggetti di imposta e agevolazioni della base imponibile a favore di Stati esteri, esclusione di una diminuzione del gettito fiscale per effetto della conclusione di accordi fiscali con altri paesi, rafforzamento del controllo fiscale sui redditi derivati ​​da stranieri provenienti da fonti in Russia, ecc.), regolamentazione fiscale delle transazioni utilizzando prezzi di trasferimento, limitazione dell'esportazione esentasse di reddito e profitti attraverso centri offshore, utilizzo di complessi finanziari schemi, ecc.

La rata di riscossione per il sistema tributario nel suo complesso è costituita dalle aliquote di riscossione delle singole imposte, quantificate come percentuale del gettito fiscale e l'importo dell'imposta calcolato sulla base imponibile.

Fanno parte dei cosiddetti mezzi per aumentare la riscossione delle tasse amministrazione delle tasse e comportare l'utilizzo di tali opportunità per migliorare l'operato delle autorità fiscali, che, in generale, non richiedono una modifica significativa della normativa fiscale. Tra questi mezzi vi sono il miglioramento della contabilità fiscale e delle statistiche fiscali, il rafforzamento del lavoro di controllo, il miglioramento dell'informazione dei contribuenti, la promozione della disciplina tributaria, ecc.

Derivato del potenziale fiscale è il concetto di “base imponibile”, in relazione a ogni singola imposta, intesa come un determinato valore, a cui si applica l'aliquota prevista dalla legge per tale imposta. Pertanto, in contrasto con il potenziale imponibile, il concetto di "base imponibile" ha sempre un valore di costo rigoroso, espresso in unità monetarie nazionali (di conseguenza, il valore di costo reale della base imponibile è determinato anche dal potere d'acquisto della moneta nazionale ).

La base imponibile totale in ogni paese risulta essere inferiore al suo potenziale fiscale a causa dell'esenzione dalla tassazione di alcuni oggetti di tassazione (ad esempio, proprietà e reddito di organizzazioni di beneficenza) e l'applicazione di sconti o detrazioni stabiliti dalla valutazione di oggetti di tassazione (reddito minimo non imponibile, ecc.). In definitiva, il valore della base imponibile totale di un determinato stato dipende dalla composizione e dal numero degli oggetti di tassazione che rientrano nella sua giurisdizione fiscale (che è determinata dalla legislazione fiscale di questo stato, nonché dai trattati internazionali che la modificano, ha concluso da questo Stato con altri paesi), sulla stima dei costi di ciascuno di tali oggetti di tassazione e sull'entità della quota in questa valutazione dell'oggetto di tassazione, a cui dovrebbe essere applicata l'aliquota di tale imposta (base imponibile per questa imposta).

La base imponibile totale di una determinata regione dipende, inoltre, dalla quota di canoni ad essa attribuiti (aliquota d'imposta) da un determinato tipo di imposta (nel caso di applicazione del regime di ripartizione di una fonte d'imposta tra diversi livelli di bilancio sistema).

L'entità della base imponibile regionale dipende anche dalle specificità dei regimi tributari applicati in sede di riscossione di un determinato tipo di imposta. Ad esempio, quando si applica l'imposta sul reddito delle società, la base imponibile di una particolare regione dipenderà dal regime contabile del contribuente prescelto: nel luogo di registrazione, nel luogo di attività, nel luogo in cui si trovano gli enti governativi, ecc.; quando si applica l'imposta sul valore aggiunto, la base imponibile per le regioni attraverso le quali vengono effettuate le consegne all'esportazione sarà sottostimata dall'importo dei rimborsi IVA obbligatori agli esportatori, ecc.

La quota della base imponibile, calcolata come risultato dell'applicazione di aliquote fiscali per determinati tipi di imposte, è il totale delle risorse fiscali - paesi, regioni, regioni, ecc. Lo stesso concetto, ripreso da una posizione diversa, può esprimere il totale delle passività fiscali di un settore, impresa, singolo contribuente (per tutte le tipologie di imposte ad esso applicate). Possono verificarsi discrepanze quantitative tra questi concetti perché i contribuenti possono essere tenuti a pagare le tasse a diversi stati e gli stati possono avere meno o più oggetti di tassazione nella loro giurisdizione (rispetto a quelli effettivamente situati sul loro territorio) - a seconda del detenuti i loro accordi internazionali (ad esempio, in regime di capitolazioni, uno Stato può essere privato del diritto di applicare le sue tasse agli stranieri che operano sul suo territorio o anche trasferire completamente le sue fonti fiscali alla giurisdizione di potenze straniere).

Le entrate fiscali reali dello stato (regione) possono differire da risorse fiscali totali. Queste differenze sono espresse dal tasso di riscossione dell'imposta, che, in linea di principio, non può superare la norma del 100% (tuttavia, le riscossioni fiscali reali in un particolare anno di riferimento possono superare questo indicatore, ad esempio, a causa della riscossione degli arretrati accumulati per precedenti anni in quest'anno). Pertanto, le statistiche fiscali dovrebbero sempre distinguere chiaramente tra le riscossioni fiscali correnti come indicatore dell'adempimento da parte dei contribuenti dei loro obblighi derivanti in un determinato anno di riferimento e gli arretrati per periodi di riferimento precedenti rispetto all'importo totale degli arretrati fiscali e delle sanzioni maturate - come un indicatore del lavoro delle autorità fiscali per garantire e mantenere la disciplina fiscale nel paese o nella regione.

Negli studi nazionali ed esteri sui temi della determinazione e caratterizzazione del potenziale fiscale, della base imponibile e delle risorse fiscali complessive, non esiste ancora un'unità stabilita. Autori diversi, in relazione agli obiettivi della loro ricerca, scelgono approcci fondamentali diversi e, di conseguenza, ottengono risultati diversi (categoricamente o quantitativamente). Tuttavia, con un'ampia varietà di opinioni, si possono distinguere due approcci prevalenti.

Sostenitori primo approccio- gli scienziati che gravitano verso l'analisi economica generale - di solito ignorano le specificità dei rapporti fiscali e formulano i loro strumenti concettuali in termini di distribuzione e utilizzo del PIL (o reddito nazionale). Considerano le tasse come uno dei modi in cui lo stato può ritirare e ridistribuire parte del reddito totale della società e, a loro avviso, i concetti di "potenziale fiscale" e "base imponibile" sono simili, se non del tutto identici. Ad esempio, negli studi di tali scienziati, la base imponibile è rappresentata da un "insieme di determinati rapporti finanziari, industriali e commerciali tra entità economiche, che creano uno specifico oggetto di tassazione (reddito, proprietà, capitale, ecc.)". Con questo approccio il concetto di “base imponibile” viene infatti confuso o addirittura identificato in generale con qualsiasi forma di rapporto nell'economia, e l'analisi dei rapporti tributari viene svolta senza tener conto delle loro specificità intrinseche.

Un altro approccio praticato da scienziati che studiano le tasse come materia di scienze finanziarie, come forma specifica di relazioni finanziarie tra lo stato e i privati, che influenzano in modo speciale lo sviluppo socio-economico e le relazioni riproduttive nella società. Questo gruppo di scienziati è caratterizzato dal prestito di termini e concetti dalla sfera del diritto tributario e della legislazione fiscale. Nelle loro opere utilizzano questi concetti in modo piuttosto acritico ai fini dell'analisi economica e formulano le loro conclusioni, mescolando spesso leggi e categorie di oggettivo significato economico con leggi e categorie stabilite dallo Stato e dai suoi organi.

Ad esempio, in alcuni studi moderni, il concetto di "base imponibile" è praticamente identificato con la base imponibile per determinati tipi di imposte - con reddito come oggetto di tassazione, con reddito imponibile, fatturato, ecc.

L'"unilateralità" di ciascuno di questi approcci è abbastanza ovvia. Allo stesso tempo, va notato che se il secondo approccio offre ancora spunti per un'analisi specifica dei rapporti fiscali reali, consente di individuare ed evidenziare aree di miglioramento del processo tributario, formulare conclusioni e proposte specifiche per migliorare l'operato fiscale autorità, allora il primo approccio è improduttivo sia per lo sviluppo delle scienze finanziarie sia per i fini dell'analisi economica.

Pertanto, si può presumere che i concetti di "potenziale fiscale" e "base imponibile" siano oggettivamente determinati dalle condizioni economiche e dal contenuto della legislazione fiscale di ciascun paese. L'indicatore delle risorse fiscali totali (generali) determina il volume delle riscossioni fiscali massime previste dalla normativa vigente. Le riscossioni effettive delle tasse dipendono dalla qualità del lavoro delle autorità fiscali e sono misurate dall'aliquota di riscossione delle tasse.

Contestualmente, ai fini specifici della regolazione dei rapporti inter-bilancio, possono essere utilizzati indicatori calcolati di varia natura, che possono differire da quelli generali economici e fiscale-finanziari sopra discussi. Quindi, ad esempio, nell'ambito dell'applicazione di una nuova metodologia per la distribuzione degli storni di bilancio nella Federazione Russa, basata sul confronto tra la dotazione di bilancio reale delle regioni e su valutazioni obiettive dei loro fabbisogni di spesa (indice di spesa di bilancio), si Si prevede di utilizzare il cosiddetto indice del potenziale fiscale della regione - INPR.

L'INPR è utilizzato come strumento normativo per la distribuzione dei fondi del Fondo per il Sostegno Finanziario dei Soggetti della Federazione Russa - Regioni (di seguito - FFSR), costituito nell'ambito del bilancio federale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, INPR è inteso come una valutazione quantitativa relativa (rispetto al livello medio in Russia) delle opportunità economiche della regione di generare entrate fiscali che vanno al bilancio consolidato di un ente costituente la Federazione.

I trasferimenti attribuiti alle singole Regioni (soggetti della Federazione) a carico del FFSR sono distribuiti sulla base di un confronto degli INPR dei soggetti della Federazione, che vengono assunti come indicatori della loro sufficienza di bilancio. In caso di insufficiente sicurezza di bilancio (contro la media della Federazione Russa), il soggetto corrispondente della Federazione può richiedere un trasferimento dai fondi FFSR, che si compone di due parti calcolate con formule speciali.

Allo stesso modo, utilizzando la stessa metodologia o un'altra simile, è possibile calcolare il potenziale fiscale per determinati tipi o gruppi di imposte. Il loro inconveniente comune rispetto ai concetti di "potenziale fiscale" e "base imponibile" utilizzati ai fini dell'analisi economica generale è che livellano i problemi degli incentivi fiscali per la crescita economica e l'aumento dei redditi della popolazione economicamente attiva. Inoltre, nel potenziale fiscale utilizzato ai fini della regolazione interbilancio, la normativa tributaria esistente è assunta per scontata, non soggetta ad analisi o critiche, la quale, a sua volta, non consente di valutare il possibile incremento delle entrate tributarie di conseguenza di azioni mirate per modificare e migliorare le leggi su determinate tasse o revisione dei trattati fiscali esistenti (ad esempio, per la Russia, si verificherà un grave effetto negativo sulla riscossione delle tasse a causa dell'applicazione del trattato fiscale con Cipro).

Pertanto, il potenziale fiscale di ciascun paese dipende principalmente dalle sue dimensioni e dal grado di sviluppo economico. La base imponibile per un determinato paese (come concetto categorico) dipende direttamente dal suo potenziale fiscale, ma la sua dimensione e le sue dinamiche di sviluppo sono significativamente influenzate da fattori soggettivi come composizione, struttura e contenuto. parti separate e collegamenti del sistema fiscale di questo paese e del livello qualitativo di gestione del processo fiscale e del suo sistema fiscale nel suo insieme raggiunto (e mantenuto) in questo paese.

Il primo fattore combina aree di attività del governo quali l'approvazione e il rispetto di alcuni principi di tassazione, la formulazione e l'attuazione di una politica fiscale mirata, lo sviluppo e il miglioramento della normativa fiscale.

Il secondo fattore comprende aree quali la determinazione della struttura generale e della gerarchia delle autorità fiscali, l'organizzazione del processo tributario nel paese nel suo insieme ea livello delle sue divisioni amministrativo-territoriali, l'organizzazione del lavoro con i contribuenti su determinati tipi di imposte, l'utilizzo di vari metodi di controllo fiscale e mantenimento di una disciplina fiscale comune nel Paese, ecc.

La formazione e lo sviluppo della base imponibile di ciascun paese è determinata dalla totalità delle sue caratteristiche storiche, politiche, economiche, sociali e di altro tipo. Allo stesso tempo, in ogni specifica fase di sviluppo di un dato Paese, la composizione e l'entità della sua base imponibile dipendono dalla dottrina socio-politica in esso adottata e dalla sua struttura economica (sistema socio-economico).

Nelle moderne democrazie che aderiscono ai principi dell'economia di mercato e della responsabilità sociale, la gestione dell'attività fiscale è divisa tra due rami di governo. Le norme e le regole generali che disciplinano la riscossione dei tributi e la spesa delle risorse finanziarie ricevute sono stabilite dalle autorità legislative (parlamenti, assemblee legislative, ecc.) sotto forma di legislazione fiscale generale e leggi di bilancio annuale, e l'attuazione di queste le leggi sono trasferite al potere esecutivo (governo centrale o federale, governi regionali e locali). Allo stesso tempo, le autorità fiscali specializzate svolgono un lavoro specifico per riscuotere le tasse per tutte le parti del sistema di bilancio. La formazione e l'accumulo di risorse finanziarie centralizzate che assicurino il soddisfacimento dei bisogni sociali in ciascun paese dipendono dal lavoro coerente, ben coordinato e coordinato di tutti questi organi e collegamenti della macchina statale.

Si noti inoltre che negli stati unitari i diritti e gli obblighi finanziari e di bilancio delle autorità regionali sono determinati dalle decisioni del governo centrale; negli stati federali, le regioni, in quanto parti costitutive della federazione, hanno poteri amministrativi ed economici propri . Allo stesso tempo, esiste una gamma molto ampia in cui i termini di riferimento e le responsabilità dei governi regionali variano nei diversi paesi: dalla praticamente sovrapposizione con i poteri degli enti locali (Landsting communes in Svezia) allo svolgimento di molte funzioni di importanza (cantoni in Svizzera, province in Canada e Australia). , stati negli USA, ecc.).

Le questioni relative alla scelta di specifiche fonti di finanziamento per i bilanci regionali vengono risolte tenendo conto dei seguenti punti: determinazione dell'ambito di attività degli enti regionali (gestione degli enti inferiori, perseguimento della politica sociale, risoluzione di problemi economici specifici, ecc.), ruolo di enti regionali nella soluzione dei problemi di sviluppo interregionale, ruolo e forme di partecipazione degli enti regionali nella gestione del demanio, ecc.

A seconda della soluzione di questi problemi nella pratica moderna, si distinguono due principali modelli di gestione a livello regionale.

Primo modello caratteristica dei paesi con tradizioni lunghe e sviluppate di autogoverno locale. In questi paesi, il livello di governo regionale svolge principalmente le funzioni di coordinamento e supporto delle attività degli enti locali e, di conseguenza, le esigenze di finanziamento autonomo di questo livello di governo sono piuttosto limitate. Questo modello è tipico, ad esempio, dei paesi scandinavi.

In secondo modello al livello delle autorità regionali è affidato l'esercizio, in un modo o nell'altro, delle funzioni dell'amministrazione federale nel territorio corrispondente - nell'ordine di delegare parte dei poteri del governo centrale. Questo modello è utilizzato, ad esempio, in Germania, Francia, Italia. In questi paesi, le esigenze finanziarie delle autorità regionali sono soddisfatte assegnando loro una quota fissa delle tasse nazionali o assegnando loro proprie fonti fiscali.

Negli stati federali, le autorità regionali hanno il diritto di introdurre e riscuotere le proprie tasse. In termini di quota di tasse assegnate ai livelli di governo regionale e locale, Svizzera, Germania, Belgio, Danimarca e Svezia sono in testa - circa il 30% dell'importo totale delle entrate fiscali (compresi i pagamenti ai fondi sociali). All'altra estremità della gamma ci sono la Grecia con poco più dell'1%, così come il Regno Unito e i Paesi Bassi, dove i governi regionali e locali rappresentano non più del 4% delle entrate fiscali totali (o totali). La quota maggiore delle tasse va al governo centrale - circa il 70 - 80% - in Grecia, Gran Bretagna, Portogallo e Lussemburgo. Ma il campione assoluto di questo indicatore è l'Irlanda: circa l'87% di tutte le entrate fiscali va al bilancio centrale di questo Paese, meno del 2% cade su tutti i bilanci locali e circa l'11% viene raccolto dai fondi sociali (contro una media per l'UE di circa il 30%).

A Stati Uniti d'America La principale fonte di finanziamento per i bilanci regionali (bilanci statali) è l'imposta sulle vendite (circa la metà di tutte le entrate proprie). Quasi tutti gli stati applicano anche l'imposta sul reddito delle società (ad aliquote basse; in media, la sua quota sulle entrate totali del bilancio non supera il 7%). Inoltre, un certo numero di stati applica un'imposta aggiuntiva (a quella federale) sul reddito personale, con aliquote che vanno dal 2 al 10%. Nell'importo totale delle entrate del bilancio statale, la sua quota è di circa il 30%. Tasse come l'imposta sulla proprietà personale, le tasse sulle eredità, sulle plusvalenze forniscono entrate entro l'1 - 2% delle entrate totali del bilancio. In alcuni stati, anche le accise e le tasse sull'estrazione mineraria generano entrate significative. Circa il 20% delle spese totali di bilancio di tutti gli stati è coperto da sussidi dal bilancio federale.

A Svezia I bilanci regionali sono finanziati principalmente dalla propria imposta sul reddito delle persone fisiche (circa due terzi delle entrate totali del bilancio). Le aliquote di questa tassa sono fissate a discrezione delle autorità di ciascun terreno e di solito non superano il 10%. Circa il 3-5% in più sono vari canoni di licenza e circa il 20% sono sussidi e sovvenzioni delle autorità centrali.

A Germania gli stati federali hanno poche fonti fiscali proprie (principalmente tasse di successione e alcune accise), ma ricevono una quota significativa delle entrate fiscali federali: 50% dall'imposta sul reddito, 44% dall'IVA e 42,5% dalle imposte sul reddito della popolazione. In Germania, una parte dei proventi delle imposte sul reddito dei terreni viene trasferita a sostegno dei bilanci delle amministrazioni locali. In Svezia, le regioni sono esentate da tali funzioni, ma assumono invece quasi tutto il finanziamento dell'assistenza sanitaria (le spese a tal fine rappresentano circa il 90% della loro spesa di bilancio totale).

Svezia e Germania si caratterizzano per l'affidamento alle autorità regionali della funzione equalizzazione sociale. In Germania, per questo, circa il 10% della riscossione dell'IVA (a causa della quota fondiaria in questa tassa) è accentrato nel cosiddetto Fondo per le sovvenzioni aggiuntive, da cui viene fornita un'assistenza finanziaria speciale alle regioni economicamente deboli.

In Svezia, dal 1996, è in vigore un nuovo sistema originale di perequazione del reddito. In accordo con questo sistema, il Paese ha creato una Cassa Conguaglio Generale, che è formata dai contributi dei bilanci delle regioni con un livello di reddito della popolazione superiore alla media nazionale. Quindi i fondi di questo fondo, sotto il controllo del governo centrale (che approva le relative norme), vengono utilizzati per pagare sussidi a favore di territori con un livello di reddito della popolazione inferiore alla media. In un tale sistema, il governo agisce come una sorta di moderatore degli interessi diverse regioni, moderando gli appetiti finanziari delle regioni che ricevono tali sussidi e influenzando l'"egoismo" finanziario delle regioni donatrici.

Come si evince dai dati sopra riportati, la natura federale della struttura statale non è l'unico fattore che determina il ruolo e la collocazione della finanza regionale in un determinato Paese. Le tradizioni svolgono un ruolo più importante, così come indicatori qualitativi come il livello di sviluppo economico e sociale, le caratteristiche della vita politica, ecc. È interessante notare che nella realtà moderna si sono sviluppate due tendenze reciprocamente opposte: la prima è quella di portare le finanze regionali sotto il controllo sempre più stretto del governo centrale (avvicinandosi praticamente al ruolo svolto dai bilanci regionali negli Stati unitari) e la seconda è quella di espandere l'autogoverno. Consideriamo a questo proposito l'esperienza e la pratica di paesi come la Germania e la Svezia.

In Germania, secondo la Legge fondamentale, lo Stato è un'unione (bund) delle terre, e l'esercizio dei poteri statali e la soluzione dei compiti statali sono affari delle terre (articolo 30 della Legge fondamentale). Il Centro federale è dotato di competenza esclusiva solo in relazione ai dazi doganali (artt. 73 e 105 Legge fondamentale), la determinazione dei tributi rientra nella “competenza concorrente” della federazione e dei Länder (questi ultimi possono introdurre autonomamente solo imposte indirette e purché non identiche alle imposte disciplinate dalla legge federale ai sensi dell'articolo 105 della Legge fondamentale). Infatti, come abbiamo visto, in Germania esiste un sistema di tasse unificate a livello nazionale amministrate da un unico centro (il ministero federale delle finanze), e le terre ricevono solo una quota fissa delle detrazioni da queste tasse.

In Svezia, le leggi costituzionali separano rigorosamente la struttura statale basata su un sistema rappresentativo e parlamentare e il sistema di autogoverno comunale (articolo 1 della legge "Sulla forma di governo"). In base a questo principio, il parlamento (Riksdag) decide sulle tasse statali e i comuni stabiliscono le loro tasse per adempiere ai loro compiti (articoli 4 e 7 della legge "Sulla forma di governo"). Allo stesso tempo, i comuni non sono limitati dalla condizione di riscuotere solo tasse "non identiche" (come in Germania), e infatti in questo paese sia il governo centrale che i comuni a livello regionale e locale riscuotono, ad esempio, simili imposte sul reddito dei cittadini. Quanto alla procedura di riscossione dei tributi, questi sono riscossi da un unico servizio fiscale, che ha lo status di ente statale indipendente.

Di recente, è stata prestata particolare attenzione alla regolamentazione delle attività finanziarie dello Stato (a tutti i livelli di governo), compresa la definizione di regole chiare per la condotta dello Stato nel settore finanziario, la fornitura di informazioni accurate e tempestive da parte di organismi statali sul lato finanziario delle loro attività e il passaggio a una maggiore trasparenza nel processo di elaborazione ed esecuzione del bilancio statale ecc., è dato a livello di organizzazioni internazionali. Così, nell'aprile 1998, su suggerimento di un comitato speciale del Consiglio dei governatori del Fondo monetario internazionale (FMI), è stata adottata una Dichiarazione sui principi di trasparenza finanziaria degli Stati. Il testo della Dichiarazione ne contiene quattro fondamentali il principio della trasparenza finanziaria consigliato per tutti i paesi.

Il primo principio richiede una chiara e definita distinzione tra le funzioni, i diritti e gli obblighi dello Stato. Secondo questo principio, ogni Stato nelle sue attività deve distinguere chiaramente: l'ambito della sua politica monetaria e di bilancio; l'ambito delle relazioni con le imprese del settore pubblico; ambito dei rapporti con imprese e imprese private.

Il secondo principio obbliga lo Stato a provvedere disponibilità pubblica delle informazioni(sulle loro attività finanziarie). Non si tratta solo della necessità di pubblicare regolarmente relazioni e altre informazioni di bilancio, ma anche di aprire al pubblico una serie molto più ampia di dati e indicatori, compresa la fornitura di dati completi sulle attività fuori bilancio delle agenzie governative.

Il terzo principio consiste nel fornire molto di più di quanto sia attualmente accettato, apertura in merito alla preparazione, esecuzione e controllo dei risultati dell'esecuzione dei bilanci statali. Ciò si riferisce non solo all'accesso del pubblico a tutti i documenti relativi al processo di bilancio, ma anche all'obbligo per lo Stato e i suoi organi di applicare nel proprio lavoro metodi e moduli di rendicontazione che garantiscano la comparabilità, la validità e la completezza dei dati pubblicati ( ad esempio, attraverso l'uso obbligatorio di standard accettati a livello internazionale per la rendicontazione statistica e contabile).

Infine, il quarto principio riguarda la garanzia di ciò controllo indipendente sulla formazione delle fonti di informazione. Questo principio non è solo apertura stato e dei suoi organi per le ispezioni nell'ordine della revisione indipendente e autonomia servizi di statistica statale, ma anche l'apertura da parte delle autorità di dati primari sulle loro attività finanziarie (cioè anche prima della loro rendicontazione).

Uno Stato che abbia adottato per sé i principi sanciti dalla suddetta Dichiarazione deve:

— pubblicare regolarmente informazioni primarie e stime previsionali su determinati indicatori chiave della sua politica di bilancio;

- aderire a precisi confini tra le operazioni svolte dalle imprese del settore pubblico e le operazioni nel corso delle loro attività di bilancio;

- fornire informazioni sufficienti su prezzi e costi per l'esecuzione da parte di tali istituzioni di attività di bilancio o equivalenti (compresa la fornitura di informazioni complete su tutte le forme di sostegno finanziario da parte dello Stato);

- realizzare una chiara delimitazione delle responsabilità e delle risorse tra i diversi livelli di organizzazione del sistema di bilancio, minimizzando gli “accordi speciali” sull'interazione tra di essi; informare in modo completo e affidabile il pubblico circa la natura e la finalità delle operazioni effettuate a spese dei fondi fuori bilancio;

- creare e mantenere l'opera di un centro analitico indipendente, dotato di ampi poteri di controllo sull'azione del governo;

— garantire la rigorosa certezza del quadro giuridico della tassazione, escludendo il ricorso da parte delle autorità a diversi livelli di esenzione fiscale o la ristrutturazione (cancellazione) degli arretrati fiscali a propria discrezione;

— mantenere l'apertura e la chiarezza della procedura per l'attuazione della normativa fiscale, di tutte le norme e prescrizioni per la comunicazione delle informazioni, dell'elenco dei diritti e degli obblighi del contribuente;

— Adottare e sostenere l'attuazione del Codice di condotta delle autorità fiscali.

I principali mezzi di redistribuzione del reddito e gli strumenti più importanti di regolamentazione statale dell'economia e della politica economica sono il bilancio e le tasse. Queste sono categorie strettamente correlate, quindi spesso parlano di politica fiscale (sfera, sistema, relazioni, ecc.). Spesso, al posto del termine "bilancio-imposta", si usa il suo sinonimo - "fiscale" (dal latino fiscus - tesoreria dello stato e fiscalis - relativo all'erario).

Come altro sinonimo di bilancio e tasse, vengono utilizzati anche i termini “finanza pubblica”, “finanza del paese”. Per denotare la totalità dei sistemi fiscale e monetario si usa il termine "sistema finanziario e creditizio" (sfera, relazioni, ecc.), o talvolta semplicemente - "finanza".

Il bilancio dello Stato

Il bilancio dello Stato è sempre un compromesso tra i principali gruppi socio-economici del Paese. Si tratta di un compromesso tra gli interessi nazionali e privati ​​dei cittadini in materia di tassazione dei redditi e dei beni, tra il centro e le regioni - in materia di distribuzione di tasse e sussidi, tra gli interessi delle singole industrie e delle imprese - in relazione agli ordini del governo.

Approcci teorici al bilancio

Nonostante il ruolo decrescente dello Stato in molti ambiti della moderna economia di mercato, è costretto a spendere sempre più soldi per la sfera sociale, la scienza e la cultura. Di conseguenza, la quota del PIL è stata ridistribuita attraverso il bilancio dello Stato, che è aumentato notevolmente negli anni prebellici e bellici, cioè durante il periodo degli sconvolgimenti socio-politici, ha continuato a crescere nei decenni del dopoguerra, nonostante la stabilizzazione economica, sociale e politica in tutti i paesi ad economia di mercato sviluppata.

Articoli del bilancio dello Stato

I più famosi sono il London Club, che comprende le banche creditrici, e il Paris Club, che unisce i paesi creditori. Entrambi questi club hanno ripetutamente soddisfatto le richieste dei paesi debitori (compresa la Russia) di differire i pagamenti e in un certo numero di casi hanno parzialmente cancellato i debiti.

3. Ridurre la dimensione del debito estero attraverso la conversione, ad es. trasformandolo in investimento estero a lungo termine, praticato in alcuni paesi. A causa del debito, ai creditori esteri viene offerto l'acquisto di immobili, titoli, partecipazioni e diritti nel paese debitore. Una delle opzioni per convertire il debito estero in investimenti esteri è la partecipazione di entità economiche del paese creditore alla privatizzazione della proprietà statale nel paese debitore. In questo caso, le imprese interessate del paese creditore riscattano le obbligazioni del paese debitore dal proprio stato o banca e, di comune accordo, le utilizzano per acquisire proprietà.

Tale operazione porta ad un aumento della quota di capitale estero nell'economia nazionale senza il flusso di risorse finanziarie, vettori materiali di capitale fisso, nuove tecnologie nel paese dall'estero, ma allevia l'onere del debito estero, rende possibile di ottenere nuovi prestiti dall'estero e stimola il successivo afflusso di investimenti esteri privati ​​e il reinvestimento negli oggetti economici così acquisiti.

4. Ricorso del Paese debitore, caduto in una situazione difficile, alle banche internazionali - regionali, alla Banca Mondiale. Tali banche di solito forniscono prestiti agevolati per superare la crisi, ma condizionano i loro prestiti a requisiti rigorosi per la politica economica nazionale, in particolare la politica monetaria, incoraggiando la concorrenza e la privatizzazione e riducendo al minimo il disavanzo del bilancio statale. A tali prestiti negli anni '90. spesso applicato dai paesi post-socialisti, inclusa la Russia (vedi 37.3).

Queste e altre misure sono chiamate regolamentazione del debito estero. Nella storia del Novecento. c'erano altri esempi di regolamentazione del debito estero. Quindi, sia dopo la prima che dopo la seconda guerra mondiale, Gran Bretagna e Francia hanno saldato parte del loro debito estero con le loro attività estere. Alcuni paesi in via di sviluppo, al fine di ammorbidire i creditori, hanno concesso loro il diritto di utilizzare la loro zona economica marittima, piattaforma continentale, costruire basi militari, stazioni di localizzazione satellitare.

le tasse

Come già notato, la voce principale delle entrate di bilancio sono le tasse.

Essenza del fisco e del sistema tributario

5. Tasse su beni e servizi, in particolare dazi doganali e tasse, accise, imposta sulle vendite e imposta sul valore aggiunto. Quest'ultima è simile a un'imposta sulle vendite, in cui l'intero onere è a carico del consumatore finale. Su questo valore aggiunto sono tassati i contribuenti che nel corso del lavoro aggiungono valore agli oggetti di lavoro messi a loro disposizione. Ma ogni contribuente include questo importo nel prezzo dei suoi beni, che si muove lungo la catena fino al consumatore finale. In Russia viene utilizzato un modello in qualche modo semplificato, cosiddetto indiretto per il calcolo del valore aggiunto, ovvero non direttamente dall'importo del valore aggiunto, che non è facile da calcolare, ma in base all'importo delle vendite dei manufatti meno le materie prime acquistate, i materiali, i semilavorati, ecc.

L'imposta sul valore aggiunto è riscossa in Russia (con l'aliquota standard del 20%) e in quasi tutti i paesi sviluppati con l'aliquota principale (standard), che oscilla, ad esempio, nell'UE, intorno al 15%. Tuttavia, alcuni beni e servizi sono esenti da IVA, mentre altri pagano un'aliquota superiore o inferiore. Nella maggior parte delle regioni della Russia, viene anche riscossa un'imposta sulle vendite (con un'aliquota fino al 5%) su una serie di beni e servizi. In alcune regioni della Russia ha iniziato ad operare imposta unica sul reddito figurativo. Il suo pagatore è una piccola impresa nel settore dei servizi. L'imposta viene pagata trimestralmente con un'aliquota del 20% dell'imposta futura stimata.

Tasse federali, statali e locali

Il pagamento delle tasse, come già sappiamo, va ai bilanci centrali, regionali e locali. C'è una certa procedura per la distribuzione dei fondi in entrata. In Russia, i bilanci locali ricevono tutte le tasse sulla proprietà delle persone fisiche e le tasse fondiarie, sulle successioni o sulle donazioni e alcune tasse minori. Le tasse regionali in Russia includono l'imposta sulla proprietà delle società, l'imposta sugli immobili, l'imposta sulle vendite, le tasse su strada e sui trasporti e una serie di tasse meno significative. Le tasse federali includono l'imposta sul valore aggiunto, le accise, l'imposta sul reddito delle società, i contributi a fondi fuori bilancio, i dazi e le tasse doganali e varie tasse sugli utenti delle risorse naturali. Le entrate di una serie di tasse (in Russia si tratta di IVA, imposta sul reddito delle società, accise) sono divise tra il bilancio centrale e quello territoriale.

A causa di alcune contraddizioni tra gli interessi del governo centrale e gli interessi economici territoriali, c'è una lotta politica intorno alla divisione delle entrate fiscali. I residenti e le autorità locali sono interessati a più fondi che arrivano ai bilanci di stati, terre, comuni, comunità, poiché questi fondi finanziano l'istruzione, l'assistenza sanitaria, il paesaggio, l'edilizia pubblica locale, le forze dell'ordine e l'ambiente. Il governo centrale è costantemente privo di fondi per le spese amministrative e militari, la soluzione dei problemi economici e sociali globali.

carico fiscale

L'importo dell'imposta (il cosiddetto carico fiscale) dipende principalmente dalla base imponibile e dall'aliquota fiscale. La base imponibileè l'importo su cui viene riscossa l'imposta, e aliquota fiscaleè l'importo in cui viene riscossa l'imposta.

Ci sono problemi di valutazione oggettiva del valore di terreni e altri immobili quando si impongono tasse su questo tipo di capitale.

Molte difficoltà e problemi vengono consegnati alle autorità fiscali da un'imposta sul reddito personale ricevuto non dal lavoro dipendente, ad es. sul reddito di imprenditori, affittuari, liberi professionisti. L'importo finale dell'imposta su questi redditi è determinato alla fine dell'anno e spesso pagano l'imposta durante l'anno in corso come se fosse in anticipo rispetto all'importo del pagamento dell'imposta per l'anno precedente. Il ricalcolo definitivo viene effettuato sulla base della dichiarazione dei redditi di fine anno, ovvero tali contribuenti, infatti, ricevono un pagamento differito di parte dell'imposta e hanno la possibilità di ridurne significativamente l'importo. Inoltre, la verifica della correttezza del pagamento delle imposte sui redditi personali derivanti da attività commerciali, utili aziendali e immobiliari richiede il mantenimento di un importante staff di ispettori finanziari e in alcuni paesi anche la polizia finanziaria (in Russia si chiama polizia fiscale ).

Aspetti internazionali della tassazione

La scelta e la modifica del regime tributario, la determinazione delle aliquote fiscali, l'erogazione dei benefici sono di esclusiva competenza degli organi legislativi ed esecutivi statali nazionali.

La competitività nazionale dei beni e servizi esportati, la capacità di un paese di esportare capitali all'estero dipendono non solo dall'efficienza dell'economia nazionale, ma anche dal grado in cui è gravata di tasse. Ciò è in parte mitigato dall'incentivazione dell'attività economica estera delle imprese nazionali, svolta, in particolare, con l'ausilio di incentivi fiscali.

L'IVA può servire da esempio dell'impatto delle tasse sulle relazioni economiche internazionali. Di solito questa tassa non si applica alle esportazioni, ma è imposta su tutti i beni e servizi venduti nel paese, indipendentemente dal paese di origine. Di conseguenza, l'IVA incoraggia le esportazioni e scoraggia le importazioni e, poiché la tassa è indiretta anziché diretta, non è soggetta alle restrizioni dell'Organizzazione mondiale del commercio (OMC) sui sussidi diretti all'esportazione. In Russia, anche le esportazioni verso paesi non CSI non sono soggette a IVA.

I dazi doganali all'importazione sono un classico esempio di protezione del mercato interno dall'eccessiva concorrenza estera. Pertanto, in Russia nel 1998 l'entità del dazio medio ponderato era di circa il 13% del valore in dogana delle merci importate. Inoltre, questi beni sono soggetti ad IVA e accise (se sono beni soggetti ad accisa).

La disciplina internazionale della doppia imposizione

Tutti i paesi sviluppati di solito tassano il reddito guadagnato nel loro territorio. Molti paesi (USA, Canada, Giappone, Gran Bretagna e anche Russia) tassano anche i redditi delle persone fisiche e giuridiche da loro percepite all'estero. Il risultato è la cosiddetta doppia imposizione.

In Russia, le autorità fiscali accreditano le tasse pagate all'estero da persone fisiche e giuridiche russe. Tuttavia, la Russia ha accordi con un certo numero di paesi per evitare (eliminare) la doppia imposizione sul reddito e sulla proprietà.

Armonizzazione dei sistemi fiscali

Nei gruppi di integrazione c'è una tendenza alla convergenza (armonizzazione) dei sistemi fiscali dei loro paesi. È più attivo nell'UE, dove è prevista la creazione di aliquote d'imposta sulle società comuni in futuro, è stata eliminata la doppia imposizione degli utili delle società degli Stati membri dell'UE che percepiscono reddito in altri paesi dell'Unione. Ora gli utili trasferiti dalla controllata alla società madre o non sono tassati nel paese di residenza della prima, o sono conteggiati per tassare la seconda. È stato raggiunto un accordo sull'unità dell'aliquota IVA principale (15%) e sull'introduzione di accise minime uniformi. Qui sono già state armonizzate le tasse nazionali sull'emissione dei prestiti (1-2%) e sono state abolite le tasse sull'emissione dei titoli. L'armonizzazione dei sistemi fiscali è prevista anche nella CSI.

Politica fiscale (fiscale).

Enormi fondi raccolti sotto forma di tasse e ridistribuiti attraverso il bilancio statale costituiscono la principale forza economica dello stato moderno. Da qui la grande attenzione alle tasse e al bilancio e il grande impatto della politica fiscale sull'intera vita della società moderna.

La politica fiscale può mirare a stimolare la vita economica, ad esempio durante una recessione, e poi viene chiamata espansione fiscale. Le sue principali leve sono un aumento della spesa pubblica o/e una riduzione delle tasse.

Mirata a limitare il boom economico, più precisamente a contrastare l'inflazione provocata da questo boom, si chiama politica fiscale vincolo fiscale. Implica la riduzione della spesa pubblica e/o l'aumento delle tasse. Ciò riduce l'inflazione trainata dal boom, riducendo la crescita economica e aumentando la disoccupazione.

Bilancio dello Stato, risparmi e investimenti. Effetto affollamento

Riso. 27.1 dimostra che con la crescita del PIL (Y), la crescita delle entrate pubbliche (T) porta al fatto che alla fine iniziano a superare la spesa pubblica (G). Di conseguenza, il disavanzo del bilancio statale, tipico di un periodo di recessione del PIL, si trasforma in un avanzo. Si noti che l'entità sia del disavanzo che dell'avanzo dipendono dalla pendenza della linea T, il che è dovuto alla misura in cui le entrate fiscali a carico del bilancio sono suscettibili (elastiche) alle variazioni del PIL.

Riso. 27.1. Variazione delle entrate pubbliche in funzione della dinamica del PIL

A sua volta, questa suscettibilità dipende in gran parte dalla forza dei cosiddetti stabilizzatori incorporati. Questo è un sistema progressivo di tassazione, trasferimenti governativi ai poveri e mezzi simili per influenzare il reddito. Non solo riducono il tasso di diminuzione e aumento della domanda aggregata, ma attenuano anche le fluttuazioni cicliche delle entrate del bilancio statale.

Tasse e offerta aggregata

Riso. 27.1 mostra che nel corso del ciclo economico possono verificarsi automaticamente un disavanzo di bilancio (in fase di recessione) e un avanzo (in fase di ripresa). Per combattere il deficit del bilancio statale e per rilanciare la vita economica, i sostenitori dell'economia dal lato dell'offerta propongono di ridurre le tasse. Ritengono che le aliquote fiscali più basse non porteranno necessariamente a un aumento del disavanzo del bilancio statale a causa della riduzione delle entrate fiscali (come credono i keynesiani), ma un aumento della produzione (offerta) e della domanda sarà sicuramente aiutato. A dimostrazione del fatto che una diminuzione delle aliquote fiscali si traduce in un aumento delle entrate fiscali a bilancio, viene fornita la curva di Laffer (vedi Fig. 7.3). Tuttavia, il problema è che se ciò accade, nel lungo periodo e nel breve periodo le entrate dei cani al bilancio potrebbero diminuire.

Notiamo inoltre che le imposte indirette, a differenza delle imposte dirette, sono uno degli stabilizzatori di bilancio integrati. Durante la fase di recessione, quando i profitti e gli altri redditi tendono a diminuire più del PIL, anche le entrate fiscali dirette diminuiscono drasticamente. Per quanto riguarda le imposte indirette, il volume delle transazioni con beni e servizi sta diminuendo molto meno, per cui le entrate del bilancio statale da IVA, imposta sulle vendite e accise non diminuiscono nella stessa misura del volume del PIL. Inoltre, le imposte indirette riducono l'impatto negativo dell'inflazione sul bilancio. Se le tasse dirette forniscono al bilancio entrate principalmente da quei redditi e proprietà, le cui dimensioni e prezzi di solito crescono più lentamente dell'inflazione, allora le tasse indirette si basano su quei beni e transazioni, i cui prezzi non sono in ritardo, e talvolta anche supera l'indice del deflatore del PIL.

conclusioni

1. I principali mezzi di ridistribuzione del PIL sono il bilancio e le tasse.

2. Il bilancio dello Stato è una forma di formazione e di spesa di un fondo di fondi destinato al sostegno finanziario dei compiti e delle funzioni dello Stato e dell'autonomia locale. Si compone di bilanci centrali e territoriali; le bozze e le relazioni sulla performance sono adottate annualmente dal Parlamento.

3. La parte di spesa del bilancio è rappresentata da stanziamenti per scopi sociali, economici, militari, nonché per il mantenimento degli organi amministrativi e pagamenti sul debito pubblico. Le spese di bilancio a fini economici sono effettuate sotto forma di prestiti statali, sussidi e garanzie.

4. In caso di eccedenza delle spese sui redditi, sorge il debito interno ed estero dello Stato. Alcuni paesi debitori ricorrono al consolidamento del debito internazionale e alla conversione dei debiti in proprietà straniera sul loro territorio.

5. Per imposta, imposta, riscossione si intende un contributo obbligatorio al bilancio o ad un fondo fuori bilancio, svolto secondo le modalità previste dagli atti legislativi. Le imposte sono dirette e indirette: si differenziano per l'oggetto della tassazione e per il meccanismo di calcolo e riscossione, per il loro ruolo nella formazione della parte delle entrate del bilancio.

6. Le principali funzioni del tributo: fiscale, sociale e normativo.

7. Anche la fiscalità (IVA, dazi doganali, doppia imposizione) ha un forte impatto sulle relazioni economiche estere.

8. Nelle condizioni moderne, le tasse sono diventate oggetto di accordi internazionali. In primo luogo, ciò vale per i dazi doganali concordati nell'ambito dell'OMC, nonché per le tasse interne nei paesi che partecipano alle associazioni di integrazione.

9. La politica di bilancio e fiscale (fiscale) può mirare a stimolare la vita economica oa limitarla. Si realizza attraverso la spesa pubblica e la riscossione delle tasse.

Termini e concetti

Finanza
Sistema finanziario e creditizio
Politica finanziaria e creditizia
Il bilancio dello Stato
Processo di bilancio
Fondi statali fuori bilancio
Destinare i fondi di bilancio
deficit di bilancio
Federalismo fiscale (rapporti interbudget)
Ristrutturazione (consolidamento) del debito estero
Conversione del debito estero
Regolazione del debito estero
servizio del debito
le tasse
Sistema di tassazione
Imposte dirette
Imposte indirette
Imposta sul reddito delle persone fisiche
Imposta sul reddito delle imprese (aziende, società)
Contributi sociali (tasse sociali)
tasse di proprietà
accise
La base imponibile
aliquota fiscale
imposta sul reddito imputato
Doppia tassazione
Effetto affollamento

Domande per l'autoesame

1. Qual è il bilancio dello Stato?

2. In quali voci sono costituite le parti del bilancio relative alle entrate e alle spese?

3. Perché esistono i bilanci centrali e territoriali, come vengono finanziati?

4. Perché lo Stato è costretto a ricorrere ai prestiti?

5. Elenca le principali tasse in Russia.

6. Che impatto hanno le tasse sull'economia del Paese?

7. Quali sono le funzioni fiscali e regolamentari delle imposte?

8. Cosa sono gli incentivi fiscali; a chi e per quali scopi sono forniti?

9. Per quali scopi vengono spesi i fondi di bilancio?

10. Come si evita la doppia imposizione?

11. Che cos'è l'armonizzazione fiscale?

12. Che cos'è la restrizione fiscale?

13. Quali sono le conseguenze dell'abbassamento delle aliquote fiscali previste dai keynesiani e dai sostenitori dell'economia dal lato dell'offerta?

Essenza e funzioni del bilancio.

1. Entrate di bilancio.
   

Spesa di bilancio.





Relazioni intergovernative.


Bilancio equilibrato.

Essenza e funzioni del bilancio.

Il bilancio è una categoria economica oggettiva, poiché è necessario in ogni Stato per soddisfare i bisogni dello Stato e della società. Lo Stato non può esistere senza un bilancio. In ogni stato, la categoria di bilancio si basa sulle stesse categorie e strumenti:

i bisogni dello Stato e della società;


entrate del bilancio statale;


spese del bilancio statale;


le tasse;


prestiti;


stanziamento di bilancio.

Pertanto, il budget è la categoria finanziaria più importante, riflettendo tutte le principali caratteristiche qualitative della finanza.

Bilancio- Questo è un sistema di relazioni economiche monetarie, nel corso del quale viene formato e utilizzato un fondo monetario centralizzato per soddisfare i bisogni dello stato e della società.

Occorre prestare attenzione all'uso del termine budget. In quanto categoria finanziaria, il bilancio rivela il concetto di finanza.

Funzioni di bilancio:

Generale (funzioni finanziarie):

distribuzione


controllo

Specifico (funzioni di bilancio):

costituzione di un fondo di bilancio


utilizzo del fondo di bilancio


redistribuzione del PIL


funzione di controllo (in relazione alla formazione e all'utilizzo di questo fondo di bilancio).

Gli elementi costitutivi del bilancio di ogni stato sono:

Reddito


Spese


Targeting delle relazioni di bilancio


Equilibrio tra entrate e spese

Quando si generano entrate e si effettuano spese nei bilanci di vari stati, vengono utilizzati 2 metodi principali:

Metodo di budget (finanziario). comporta la formazione di reddito sulla base di rapporti gratuiti e irrevocabili in ordine alla ridistribuzione del reddito finale di enti e persone fisiche e la stessa ricezione gratuita e irrevocabile di fondi dal fondo di bilancio del destinatario del bilancio, ovvero persone giuridiche e persone fisiche .

2. Metodo di prestito comporta la formazione di entrate su base debitoria e l'esecuzione di spese su base debitoria, cioè nei termini di urgenza, pagamento e rimborso.

Nella maggior parte dei paesi, il secondo metodo è ora utilizzato attivamente. Soprattutto quando si forma quella parte del fondo di bilancio che sarà utilizzata per attività di innovazione e investimento.

Nella maggior parte degli stati, il bilancio include relazioni riguardanti la formazione e l'utilizzo di fondi speciali mirati, ovvero il fondo di bilancio è diviso in 2 parti.

Una parte del fondo di bilancio viene costituita e spesa sulla base del principio di unità della cassa, in cui non vi è fissazione di singole voci di reddito per singole voci di spesa, ovvero tutte le entrate in entrata vengono spersonalizzate e quindi, secondo all'elenco delle spese, vanno a destinatari specifici di fondi di bilancio.

La seconda parte del fondo di bilancio è formata e diverge in base all'attributo target, ovvero i fondi ricevuti dal fondo fiduciario sono allocati tramite tasse speciali, commissioni o pagamenti obbligatori, oppure sono allocati in un importo specifico dall'importo totale delle entrate. Sottoconti separati sono allocati per fondi di bilancio per scopi speciali. La spesa va solo, ma per scopi specifici.

L'uso del principio dell'unità di cassa consente di utilizzare abbastanza rapidamente tutte le entrate per il finanziamento vari eventi previsto nell'elenco delle spese.

I bilanci della maggior parte degli stati sono formati su più livelli. Negli stati unitari - 2 livelli (statale e locale), in federale - 3 livelli (federale, subfederale e locale).

Una caratteristica dei budget multilivello è che i budget dei livelli inferiori non sono inclusi nei budget dei livelli superiori con spese e entrate.

1. Entrate di bilancio.
   

Le entrate di bilancio esprimono i rapporti economici monetari sorti in connessione con la formazione del fondo di bilancio tra lo Stato e le persone giuridiche e le persone fisiche. La natura di tali rapporti e la necessità della loro attuazione sono fissati dalla legge.

Le entrate del bilancio statale sono piuttosto diverse, perché fanno parte del prodotto finale creato da varie imprese, organizzazioni e varie categorie di individui.

La composizione delle entrate di bilancio e le forme della loro mobilitazione dipendono dal sistema economico e politico dello Stato. Quindi, nelle condizioni dei regimi totalitari, nell'economia amministrativo-di comando, una parte significativa del reddito è costituita da prelievi diretti in una parte significativa del valore aggiunto. E solo una piccola parte del reddito è generata dalle entrate fiscali e dalla ridistribuzione del valore aggiunto attraverso l'indebitamento.

In un'economia di mercato, il sistema delle entrate è costruito sulla base della formazione delle entrate fiscali (70-80%) e delle entrate non fiscali (30-20%), cioè la base per la formazione delle entrate di bilancio è il sistema fiscale.

Il sistema fiscale prevede l'uso della condivisione delle tasse per livelli di governo, cioè a 3 livelli:

tasse federali


tasse regionali


tasse locali

Inoltre, il sistema fiscale prevede la divisione delle tasse dalla natura della loro collezione:

imposte dirette - proprietà e reddito, che vengono riscosse sui proprietari di reddito e proprietà.


imposte indirette che vengono trasferite al consumatore del prodotto e sono incluse nel prezzo.

Insieme alle entrate fiscali, il bilancio è formato sulla base delle entrate fiscali.

Vengono inoltre distribuiti proventi non fiscali per livelli di governo:

1. Entrate non fiscali del bilancio federale:

proventi da uso di beni demaniali;


reddito da servizi a pagamento forniti da organizzazioni di bilancio che sono interamente sotto la giurisdizione delle autorità statali della Federazione Russa;


proventi da vendita di beni demaniali;


profitto della Banca Centrale della Federazione Russa secondo gli standard stabiliti dalle leggi federali;


parte dell'utile delle imprese unitarie create dalla Federazione Russa, rimanente dopo aver pagato le tasse negli importi stabiliti dal governo della Federazione Russa;


reddito da attività economica estera;


reddito dalla vendita di azioni e riserve statali.

2. Entrate non tributarie dei soggetti della federazione:

proventi non fiscali dall'uso di beni amministrati da un soggetto della federazione;


reddito da demanio, che è sotto la giurisdizione dei sudditi della federazione;


parte dell'utile di imprese unitarie ubicate nel territorio dei sudditi della federazione e create dal suddito della federazione, restando previo pagamento delle imposte negli importi stabiliti dalla legge dei sudditi della federazione;


proventi da vendita o altra alienazione retribuita di beni demaniali;


proventi da servizi retribuiti resi da enti soggetti alla giurisdizione delle autorità esecutive dei soggetti della federazione;


i fondi ricevuti a seguito dell'applicazione della responsabilità amministrativa e penale, nonché i fondi ricevuti a titolo di risarcimento del danno causato dal soggetto della federazione e altre somme di ritiro forzato;


reddito sotto forma di assistenza finanziaria e prestiti di bilancio ricevuti dal bilancio federale.

Entrate non fiscali dei bilanci locali sono costituiti a norma degli articoli sopra elencati, relativi al bilancio subfederale, relativi ai beni comunali.

Il sistema delle entrate fiscali e non fiscali consente di formare bilanci in pareggio, rafforzando l'una o l'altra parte delle entrate.

3. Spese di bilancio.

Spese di bilancio esprimere le relazioni economiche monetarie legate alla distribuzione e all'utilizzo del fondo di bilancio centralizzato.

Le spese di bilancio sono molto diverse, pertanto nella pianificazione del bilancio vengono semplificate utilizzando varie classificazioni.

Si consideri la classificazione generale delle spese di bilancio.

1. Secondo il ruolo delle spese nella produzione sociale:

spese per la sfera della produzione materiale (sfera della produzione)


spesa non manifatturiera

Questa classificazione viene utilizzata per regolare la distribuzione statale di fondi e risorse finanziarie tra le due maggiori aree dell'economia nazionale al fine di formare una struttura razionale dell'economia nazionale.

2. Dal ruolo della spesa nelle funzioni dello Stato(classificazione funzionale, per scopi pubblici). Questa classificazione è la più utilizzata in quasi tutti i paesi.

Le spese sono divise in 4 grandi gruppi in base alle principali funzioni dello Stato:

spese per il mantenimento delle pubbliche autorità;


spese per coprire i fabbisogni e sostenere i settori dell'economia nazionale;


sicurezza sociale e sviluppo sociale;


garantire la capacità di difesa dello Stato.

Questa qualifica consente di distribuire funzionalmente i fondi del fondo di bilancio.

3. Classificazione del settore (soggetto). consente di formare proporzioni settoriali e ottenere i necessari spostamenti nella struttura settoriale, poiché tutti i costi sono distribuiti per settori dell'economia nazionale.

4. Per natura economica delle spese (classificazione economica):

spese correnti;


spesa in conto capitale.

Spese correnti garantire l'attuale funzionamento delle autorità pubbliche, dei governi locali, delle istituzioni di bilancio, la fornitura di sostegno statale ad altri bilanci e singoli settori dell'economia sotto forma di sovvenzioni, sussidi, sovvenzioni, nonché altre spese di bilancio non incluse nelle spese in conto capitale.

Spese in conto capitale fornire attività innovative e di investimento dello Stato. Questi includono:

spese associate a investimenti in imprese esistenti o di nuova creazione;


spese relative alla realizzazione di grandi progetti di investimento in conformità con i programmi di investimento.

Classificazione del bersaglio riflette la distribuzione dei costi per tipi specifici di costi finanziati dallo Stato su basi economicamente omogenee.

Ci sono 5 costi economicamente omogenei:

costi dei materiali;


ammortamento;


salario;


spesa per bisogni sociali;


altri costi.

Classificazione secondo le condizioni della pubblica amministrazione considera la spesa federale, la spesa regionale (subfederale) e la spesa locale.


classificazione dipartimentale, in cui le spese sono distribuite tra i singoli dipartimenti e istituzioni (ministeri, comitati e altre organizzazioni di bilancio).


Classificazione mista combina le caratteristiche delle qualifiche dipartimentali e di materia.

Modalità di finanziamento del bilancio(modalità di spesa):

"Budget netto". Questo metodo di erogazione dei fondi dal bilancio è caratterizzato dal fatto che i fondi sono stanziati per una gamma ristretta e limitata di costi che sono chiaramente identificati e approvati dal bilancio.


"Budget lordo". Gli stanziamenti di bilancio sono assegnati per tutti i tipi di spese associate sia alla manutenzione corrente che all'ampliamento delle attività del dipartimento del bilancio.

Principi di finanziamento del bilancio:

Ottenere il massimo effetto al minimo costo.


Natura mirata dell'utilizzo degli stanziamenti di bilancio.


Fornitura di fondi di bilancio, tenendo conto dell'utilizzo degli stanziamenti precedentemente assegnati.


Irrevocabilità degli stanziamenti di bilancio (ad eccezione dei prestiti di bilancio).


Stanziamenti di bilancio gratuiti (ad eccezione dei prestiti di bilancio).

Forme di spesa di bilancio definito nel codice di bilancio della Federazione Russa:

Stanziamenti per il mantenimento delle istituzioni di bilancio.


Fondi per la remunerazione del lavoro, dei lavori e dei servizi svolti da persone fisiche e giuridiche con appalti statali e comunali.


Trasferimenti alla popolazione.


Agevolazioni e sovvenzioni a persone fisiche e giuridiche.


Sovvenzioni, sovvenzioni e sussidi a budget inferiori e fondi statali fuori budget.


Investimenti nel capitale autorizzato di persone giuridiche esistenti o di nuova costituzione.


Prestiti di bilancio a budget inferiori o budget di altri livelli e fondi fuori budget statali.


Prestiti all'estero.


Fondi stanziati per il servizio e il rimborso delle obbligazioni di debito, comprese le garanzie statali o comunali.

L'attuazione delle forme di finanziamento di bilancio si basa su norme di bilancio. La pianificazione utilizza vari tassi di spesa, che rappresentano una misura della soddisfazione di un bisogno specifico, espressa in termini monetari.

In base al grado di complessità, le norme di bilancio sono suddivise in:

semplice sono determinati da uno specifico tipo separato di spese;


combinato (ingrandito) coprire una combinazione di più voci correlate o tutte le spese di un'istituzione di bilancio.

In generale, tutte le istituzioni di bilancio sono finanziate sulla base della stima dei costi, che è un elemento integrante della ripartizione di bilancio di entrate e uscite. La ripartizione del bilancio delle entrate e delle spese è un piano finanziario operativo, in base al quale il Ministero delle finanze esegue il bilancio.

Sistema di bilancio e dispositivo di bilancio.

dispositivo economico- questa è la struttura organizzativa del sistema di bilancio.

La struttura del bilancio negli stati unitari contiene 2 livelli, negli stati federali - 3 livelli.

sistema di bilancio- è una collezione vari tipi bilanci, che si basa su relazioni economiche e norme giuridiche.

In uno stato federale esiste un sistema di bilancio a tre livelli, in uno stato unitario è a due livelli.

Il sistema di bilancio della Federazione Russa comprende 3 livelli:

Bilancio federale.


Budget subfederali:

21 bilancio repubblicano


52 bilanci regionali e regionali


bilancio di Mosca


bilancio di San Pietroburgo


• 11 bilanci di entità nazionali (Autonomous Okrugs e Regione Autonoma Ebraica)
  

Budget locali(circa 29.000).

Insieme ai bilanci di tutti i livelli, secondo il codice di bilancio della Federazione Russa, i fondi statali fuori bilancio sono inclusi nel sistema di bilancio.

La principale caratteristica distintiva del sistema di bilancio creato è che i budget dei livelli inferiori non includono le loro entrate e spese nei budget dei livelli superiori.

La struttura del bilancio della Federazione Russa si basa sui seguenti principi , che sono indicati nella RF BC:

Unità. Ovvero, l'unità del sistema di bilancio basato su un quadro giuridico unico, unico sistema monetario, sull'unità delle forme di documentazione di bilancio e una procedura contabile unificata per tutti i livelli del sistema di bilancio, comprese le organizzazioni di bilancio.


Separazione delle entrate e delle spese tra i livelli del sistema di bilancio. Cioè, garantire i tipi rilevanti di entrate e spese in tutto o in parte e l'autorità di attuarli per le autorità pubbliche a tutti e tre i livelli di governo.


Autonomia di bilancio. Cioè, la disponibilità di proprie fonti di reddito per ogni livello del sistema di bilancio e la possibilità di determinare autonomamente la direzione dei fondi di bilancio di spesa.


Completezza della riflessione su entrate e uscite di bilancio. Cioè, tutte le entrate e le spese sono soggette a riflessione nel bilancio per intero.


Bilancio equilibrato. Cioè, il volume delle spese di bilancio previste deve corrispondere al volume delle entrate e delle entrate di bilancio provenienti da varie fonti di finanziamento del bilancio.


Uso efficiente ed economico dei fondi di bilancio. Cioè, durante l'elaborazione e l'esecuzione del bilancio, gli organismi autorizzati e i destinatari dei fondi di bilancio dovrebbero procedere dalla loro necessità di raggiungere le norme di bilancio specificate e utilizzare efficacemente i fondi di bilancio in modo mirato.


Copertura totale dei costi cumulativi. Cioè, tutte le spese di bilancio devono essere coperte dall'importo totale delle entrate di bilancio e dalle entrate previste dalle fonti di finanziamento del disavanzo di bilancio.


Pubblicità. Cioè, la pubblicazione obbligatoria sulla stampa aperta dei bilanci approvati e dei rapporti sulla loro attuazione.


Credibilità di bilancio. Cioè, un approccio realistico al calcolo delle entrate e delle spese.


Targeting e natura mirata dei fondi di bilancio.

Il sistema di bilancio della Federazione Russa, come i sistemi di bilancio dei paesi esteri, comprende una serie di bilanci indipendenti. Tutti questi bilanci sono approvati dalla legge, anche i rapporti sulla loro esecuzione sono approvati dalla legge.

Allo stesso tempo, i moderni sistemi di budget utilizzano il concetto di budget consolidato.

Bilancio consolidatoè l'aggregato del bilancio federale e dei bilanci consolidati dei soggetti della federazione.

Bilancio consolidato dei soggetti della federazione consiste in una serie di bilanci locali.

Il bilancio consolidato non è approvato dal legislatore e serve per l'analisi degli indicatori di bilancio, per la previsione di bilancio e per la redazione di un bilancio finanziario consolidato per il soggetto della federazione e per il Paese nel suo insieme.

5. Rapporti interdi bilancio.

Le relazioni inter-bilancio sorgono nei sistemi di bilancio degli Stati unitari e federali, mentre le relazioni inter-bilancio negli Stati con diverse divisioni amministrative e territoriali sono formate su principi diversi. Tuttavia, in ogni Stato, le relazioni interdi bilancio sono, in primo luogo, le relazioni tra le autorità statali e le autorità degli enti territoriali per garantire il processo di bilancio.

Nei sistemi di bilancio unitari, queste relazioni sono centralizzate, la centralizzazione dei diritti di bilancio è altamente centralizzata e solo una piccola (irrilevante) quantità di diritti di bilancio viene trasferita ai governi locali inferiori.

Nei sistemi di bilancio federali i rapporti interbudget sono caratterizzati da grande differenziazione, attribuendo diritti significativi alle autorità dei soggetti della federazione e delle autonomie locali.

Vengono chiamati i principi su cui funzionano i sistemi di bilancio federali principi del federalismo fiscale (rapporti interbudgetari) sono disciplinati dal Codice di Bilancio:

Distribuzione e consolidamento delle spese di bilancio per alcuni livelli del sistema di bilancio della Federazione Russa.


Delimitazione (consolidamento su base permanente) e ripartizione secondo standard temporanei delle entrate regolatorie per livelli del sistema di bilancio.


Uguaglianza dei diritti di bilancio dei soggetti della federazione e eguaglianza dei diritti di bilancio delle formazioni autonome comunali.


Allineamento dei livelli di sicurezza di bilancio minima dei soggetti della Federazione Russa e dei comuni.


Uguaglianza di tutti i bilanci della Federazione Russa nei rapporti con il bilancio federale, uguaglianza dei bilanci locali nei rapporti con i bilanci dei soggetti della federazione.

I seguenti strumenti sono utilizzati per attuare le relazioni interbudget:

Entrate del proprio budget


Reddito regolamentare


Sovvenzioni


Sovvenzioni


Sussidi


Trasferimenti


prestiti di bilancio


Prestiti di bilancio

Reddito proprio- tipologie di reddito fissate a tempo indeterminato in tutto o in parte per un certo livello di budget. Le entrate del budget includono:

entrate non fiscali;


parte delle entrate fiscali che sono assegnate al livello corrispondente (tasse locali)

Reddito regolamentare- imposte e pagamenti federali e regionali, per i quali le aliquote di detrazione sono fissate in percentuale, budget di livello inferiore a lungo termine, ma per un periodo non superiore tre anni Su tipi diversi reddito.

Regolamento di bilancio- il processo svolto dalle autorità di più alto livello, al fine di equalizzare le entrate dei bilanci del livello territoriale inferiore e il potenziale socio-economico degli enti territoriali distribuendo entrate e fondi regolatori dal bilancio di un livello al budget di un altro livello con una mancanza di entrate potenziali nei rispettivi territori.

L'utilizzo delle entrate proprie e regolamentari, di norma, non consente di risolvere il problema del pareggio dei bilanci regionali e locali, pertanto vengono utilizzati i seguenti strumenti:

Sovvenzioni- fondi di bilancio trasferiti da un livello superiore a un livello inferiore del sistema di bilancio a titolo gratuito e non rimborsabile per coprire le spese correnti.


Sovvenzioni- fondi di bilancio trasferiti dal bilancio di un livello superiore a un livello inferiore, nonché a una persona giuridica su base gratuita e non rimborsabile per l'esecuzione di spese mirate. Distinguere tra sovvenzione condizionale e incondizionata.


Sussidi- fondi di bilancio trasferiti da un budget superiore a uno inferiore o persona giuridica o persona fisica a titolo gratuito, non rimborsabile, ma sulla base del finanziamento condiviso di spese mirate.


prestito di bilancio- fondi di bilancio trasferiti da un bilancio all'altro a titolo rimborsabile, rimborsabile o non rimborsabile per un periodo non superiore a sei mesi nell'arco di un esercizio finanziario.

Accordi reciproci- un metodo di regolamentazione del bilancio, che viene utilizzato nel corso dell'esecuzione del bilancio in caso di questioni non pianificate delle relazioni interbilancio.


Compensazione di bilancio- un metodo di regolazione di bilancio, che presuppone che gli importi approvati e trasferiti dal bilancio di un livello al bilancio di un altro livello in caso di decisioni impreviste siano inviati per compensare mancate entrate o coprire spese aggiuntive.


La compensazione di bilancio può sorgere solo sulla base di modifiche provocate dalla decisione delle autorità di livello superiore.


7. Trasferimento- fondi o aiuti finanziari provenienti dal bilancio federale ai bilanci regionali (dai bilanci regionali a quelli locali) a quegli enti territoriali che hanno deviazioni nella sicurezza di bilancio stabilite per un determinato anno di bilancio.


Questo meccanismo è nato nella Federazione Russa nel 1993. e ha cercato di allocare i fondi di bilancio tra il bilancio di diversi territori che hanno un livello oggettivo o soggettivo di sicurezza di bilancio superiore o inferiore.


Il meccanismo dei trasferimenti prevede un sussidio azionario normativo, che viene assegnato sotto forma di un determinato importo senza fornire uno scopo specifico su base irrevocabile e irrevocabile da uno speciale fondo di bilancio obiettivo creato in un fondo di bilancio regionale o federale.


Il sistema dei trasferimenti è finalizzato all'attuazione dell'allineamento orizzontale delle entrate di bilancio pro capite dei territori e all'erogazione di assistenza finanziaria agli stessi secondo le stesse regole per tutti (Codice di Bilancio, Cap. “Relazioni Interbudgetary”).

6. Bilancio in pareggio.

I problemi di equilibrio di bilancio sono presi in considerazione in relazione alle seguenti situazioni:

disavanzo


Surplus


Equilibrio

Queste tre situazioni riflettono diversi rapporti di entrate e uscite e sono determinate da tre fattori:

Andamento a lungo termine delle entrate fiscali e della spesa pubblica.


La situazione del ciclo riproduttivo in cui si trova l'economia nel periodo in esame.


Le attuali politiche di entrata e di spesa del governo, che potrebbero non tenere adeguatamente conto o addirittura ignorare o sovrastimare gli obiettivi di sviluppo socioeconomico a lungo termine.

Questi fattori sono generali, allo stesso tempo ci sono una serie di fattori specifici che sono determinati dalle specificità dell'attuale politica finanziaria, che si basa sull'obiettivo specifico dei cambiamenti nella struttura dell'economia, nelle priorità di sviluppo settoriale, nelle priorità sociali legate ad uno specifico livello di reddito e di occupazione della popolazione.

disavanzo
bilancio
- la categoria dell'economia monetaria, che esprime le relazioni economiche oggettive che si creano tra i partecipanti al processo riproduttivo, quando lo Stato utilizza risorse eccedenti le entrate di bilancio disponibili.

Assegni deficit cronici e correnti.

Cronico- squilibrio a lungo termine.

Attuale- squilibrio entro un anno.

Le principali cause del deficit sono determinate dai seguenti fenomeni oggettivi:

Crescita della spesa pubblica per obiettivi di ricerca scientifica di natura fondamentale e sviluppo di industrie ad alta intensità di scienza


Aumento dei costi ambientali


La necessità di superare la disoccupazione strutturale, il costo della creazione di posti di lavoro, la riqualificazione.


militarizzazione dell'economia.

Bilancioè un piano dettagliato specifico per la raccolta e l'utilizzo delle risorse agenti economici per un certo periodo.

- un documento che descrive le entrate e le spese di un determinato stato, di regola, per un anno (dal 1 gennaio al 31 dicembre).

Funzioni del bilancio dello Stato:

• Regola i flussi di cassa dello Stato, rafforza i legami tra il centrodestra ei soggetti della federazione
• Controlla legalmente le azioni del governo
• Trasporta informazioni sulle intenzioni del governo ai partecipanti all'attività economica
• Determina i parametri della politica economica e definisce il quadro possibili azioni governi

Data la particolare importanza del bilancio statale per tutte le sfere della vita economica, la sua elaborazione, approvazione e attuazione avvengono a livello di leggi. Allo stesso tempo, lo stesso bilancio dello Stato è una legge.

Quasi tutte le istituzioni economiche (impresa, impresa, ramo dell'economia, banca, fondi economici e finanziari, ecc.) hanno un piano per la raccolta delle entrate e l'utilizzo delle spese. Anche tutte le istituzioni socio-politiche (organizzazioni governative, partiti politici, ecc.) dispongono di budget.

Il bilancio dello Stato funge da prerequisito e base finanziaria per il funzionamento dello Stato e l'attuazione da parte di esso di quelle funzioni che la società lo ha autorizzato a svolgere. Con l'aiuto del bilancio si risolvono questioni di regolamentazione finanziaria a livello macro e su scala dell'intera economia. Importanza economica il bilancio sta nel fatto che costituisce una parte significativa della domanda finale (grazie ai suoi fondi, si forma la maggior parte del reddito della popolazione, vengono acquistati grandi volumi di prodotti e vengono create riserve statali). Flussi finanziari significativi passano attraverso il bilancio, influisce direttamente sulla formazione di importanti indicatori economici(Fig. 1):

Le entrate del bilancio statale sono la fase finale dei flussi di cassa provenienti dal settore reale e da altre grandi aree di relazioni finanziarie, e le spese del bilancio statale sono il punto di partenza per il movimento delle risorse statali verso i bisogni delineati dallo Stato e dalla società (Fig. 2 ).

Riso. 1. L'impatto del bilancio statale sui principali indicatori economici:

• Volume di produzione
• Investimenti
• Reddito reale

Riso. 2. Le principali direzioni di entrata e di uscita del bilancio statale

Il bilancio dello Stato è il principale piano finanziario del Paese, avente forza di legge.

Il bilancio è un modo per ridistribuire i redditi monetari della popolazione, delle imprese e di altre persone giuridiche nell'interesse del finanziamento dello Stato e di altre spese pubbliche.

Entrate del bilancio dello Stato:

• Imposte sul reddito delle persone giuridiche e delle persone fisiche
• Entrate del settore reale (imposta sugli utili)
• Ricezione di imposte indirette e accise
• Dazi e tasse non fiscali
• Tasse regionali e locali

Spese di bilancio dello Stato:

• Industria
• Politica sociale
• agricoltura
• pubblica amministrazione
• Attività internazionale
• Difesa
• Forze dell'ordine
• La scienza
• assistenza sanitaria

Bilancio equilibrato- un budget in cui i rapporti tra entrate e spese sono uguali.

Se le entrate e le spese nel bilancio differiscono, allora il disavanzo o l'avanzo di bilancio.

La spesa dei fondi del bilancio dello Stato viene effettuata nelle direzioni e negli importi determinati dall'art legge federale, leggi e altri atti normativi di soggetti del potere statale. Le spese del bilancio statale possono essere classificate in base a diverse In primo piano, il più importante dei quali è finanziamento lo stato della loro funzioni: economico, sociale, di difesa eccetera.

Le seguenti spese sono finanziate dal bilancio federale:

• contenuto delle autorità;
• difesa nazionale;
• finanziamento della scienza;
• finanziamento del settore reale;
• formazione di riserve statali;
• servizio e rimborso del debito pubblico (interno ed esterno);
• regolazione del potenziale finanziario dei soggetti dello Stato (federali o unitari).

Le spese finanziate congiuntamente dal bilancio statale, federale e comunale comprendono:

• sostegno statale alle industrie (edilizia, agricoltura, trasporti, comunicazioni);
• garantire le attività delle forze dell'ordine;
• garantire la sicurezza antincendio;
• scienza ed eventi sociali e culturali.

Il principio di base della delimitazione delle spese tra i bilanci è la loro adeguatezza ai poteri assegnati al rispettivo livello di governo.

Le spese di bilancio sono anche suddivise in base al principio della loro partecipazione al processo di riproduzione allargata.

Secondo il principio di partecipazione al processo di riproduzione espansa, le spese di bilancio sono suddivise in attuale e spese in conto capitale.

Spese correnti- questo è:

• mantenimento delle autorità, dell'amministrazione e delle forze dell'ordine;
• la spesa corrente per la difesa, la scienza, la sfera sociale;
• spese di compensazione separate per settori economici.

Spese in conto capitale sono suddivisi in:

• Nuova costruzione;
• ricostruzione di importanti beni demaniali e comunali.

Fra priorità le spese del bilancio statale sono:

• spesa sociale;
• spese militari;
• contenuto del sistema giudiziario;
• istruzione e sanità.

14.4. La tassazione nella formazione del bilancio dello Stato

Per garantire il funzionamento del proprio apparato e struttura, lo Stato deve disporre di risorse materiali e finanziarie. Questo viene fatto sulla base delle tasse.

Le origini dell'emergere delle tasse e della tassazione sono associate all'emergere della proprietà privata e dello stato. I primi trattati scientifici sulle tasse e sulla tassazione apparvero in Inghilterra nel XVII-XIX secolo. La definizione di tassazione nella letteratura economica è interpretata da vari autori. Si differenziano per caratteristiche individuali nel dettaglio, ma il contenuto generale dell'imposta proposta da questi studiosi sembra essere identico. Ad esempio, A. Smith ha osservato che "una tassa è un onere imposto dallo stato nell'ordine legislativo, che ne prevede l'entità e la procedura di pagamento". Inoltre J. Sismondi scrisse quanto segue: "una tassa è un sacrificio e insieme una benedizione, se i servizi dello Stato a scapito di questo sacrificio sono utili". E nella moderna letteratura economica russa danno una definizione di tassa nella seguente formulazione: “La tassa è i fondi prelevati con la forza dallo stato o dalle autorità locali da persone fisiche e giuridiche necessarie allo stato per svolgere le sue funzioni. Queste accuse sono fatte sulla base della legislazione statale.

Qui va notato che se ci si avvicina dal punto di vista della scienza economica fondamentale, allora è necessario definire la tassa come una categoria economica, considerando nel contenuto il rapporto tra soggetti contrapposti e le condizioni che li uniscono in un fenomeno olistico. In primo luogo, le tasse esprimono i rapporti economici tra lo Stato ei soggetti dell'economia nazionale; in secondo luogo, oggetto di tali rapporti è una parte del reddito e del risultato dell'attività, che dovrà essere legalmente sottratta ai suddetti soggetti a favore dello Stato. Ciò consentirà allo Stato come soggetto principale di svolgere le sue funzioni nel creare le condizioni per lo sviluppo dell'economia e della società nazionale. Pertanto, esistono relazioni volontarie-obbligatorie tra lo stato e le entità commerciali per preservare l'integrità e lo sviluppo del paese. Da quanto precede discende la seguente definizione: l'essenza dell'imposta è espressa dai rapporti economici tra lo Stato e gli enti economici pubblici in merito alla detrazione dei pagamenti obbligatori dai redditi percepiti e ai risultati dell'attività di questi ultimi ai primi sulla base della legislazione (contratto pubblico) per assicurare le condizioni per lo sviluppo dell'economia e della società nazionale.

La tassazione è un meccanismo per prelevare i pagamenti dal reddito dei soggetti dell'economia nazionale al bilancio dello Stato. Le componenti principali del suo contenuto includono i principi della tassazione.

Nella letteratura economica si notano i seguenti principi di tassazione, formulati da A. Smith e A.G. Wagner, e adottati dagli scienziati moderni:

Equità, che esprime l'obbligo di ciascuno, in base alle proprie capacità e al reddito, di partecipare al finanziamento della spesa pubblica destinata allo sviluppo del Paese;

La presa in considerazione degli interessi dei contribuenti implica la certezza dell'importo, la semplicità delle modalità e dei tempi di pagamento;

Corretta scelta delle fonti di tassazione;

Sufficienza nel garantire la copertura delle spese statali con le entrate fiscali;

Economy esprime l'eccedenza dell'importo di riscossione per un determinato tipo di imposta rispetto ai costi del suo ritiro o ricevimento;

Esenzione dal pagamento delle tasse per parte della popolazione con redditi minimi.

Gli elementi del meccanismo di prelievo dal reddito dei soggetti come versamenti al bilancio dello Stato comprendono le aliquote fiscali, che possono essere presentate nelle seguenti forme:

Tariffe fisse. Tali aliquote sono determinate in un importo assoluto, indipendente dall'ammontare del reddito e prelevato da ciascuna unità di produzione o di servizi;

aliquote proporzionali. Predeterminano la stessa percentuale dell'oggetto fiscale;

Tassi progressivi. Questa tipologia comporta un aumento dell'aliquota fiscale in funzione della crescita del reddito;

Le aliquote regressive sembrano essere l'opposto delle aliquote progressive, in quanto all'aumentare del reddito, l'imposta dovrebbe diminuire.

In un'economia di mercato socialmente orientata, le tasse svolgono tre funzioni principali: fiscale, economica e sociale.

La funzione fiscale consente allo Stato di formare fondi monetari sulla base delle tasse e finanziare le spese di bilancio.

La funzione economica delle imposte si esprime nella stimolazione e nell'interesse delle entità imprenditoriali alla produzione di beni e servizi diversi, nell'ottimizzazione del rapporto tra accumulazione e consumo, nella redistribuzione del reddito complessivo tra industrie e territori.

La funzione sociale consiste nel tenere conto e stimolare la crescita del reddito della popolazione, ridistribuire parte del reddito nazionale alla sfera sociale, arginare e limitare alcune tipologie di beni dannosi per la salute dei cittadini fino al loro completo abbandono.

Le imposte si dividono in dirette e indirette, generali, speciali, che si manifestano in forme specifiche.

Le tasse generali sono caratterizzate da entrate non indirizzate al bilancio statale. Le tasse speciali vengono ricevute con l'indicazione della loro applicazione.

Le imposte dirette comprendono quelle che sono prelevate dallo stato direttamente sul reddito (profitto, salario, interessi, ecc.) e sui beni dei contribuenti. A seconda delle aliquote, le imposte dirette si dividono in proporzionali, progressive e regressive.

Le tasse riscosse dallo stato su venditori e acquirenti sotto forma di supplementi sui prezzi dei beni e sulle tariffe dei servizi sono chiamate imposte indirette. Queste tasse includono l'imposta sul valore aggiunto, i dazi doganali, le accise.

I pagamenti al bilancio statale appaiono in varie forme.

Una forma comune è l'imposta sul valore aggiunto (IVA). Questa tassa è popolare in molti paesi, tra cui Russia e Kazakistan. Nei paesi della CSI, l'aliquota IVA varia dal 10 al 25% del volume delle merci vendute.

L'IVA incide efficacemente sullo sviluppo dell'economia nazionale nei paesi sviluppati e civili. Questo processo si basa su un elevato livello di sviluppo delle forze produttive, dell'ingegneria, della tecnologia, dell'economia e della società nazionale nel suo insieme. Tuttavia, questo tipo di tassa per i paesi che si stanno ricostruendo e che stanno sui binari di un'economia di mercato, con un uso inopportuno, può fungere da fattore negativo nella determinazione dei prezzi. Un'economia nazionale debole e non formata, della scala sia del mercato interno che di quello esterno, non è ancora in grado di resistere all'"inganno" del commercio. Inoltre, se il prodotto viene girato più volte fino a raggiungere il consumatore finale, un tale processo aumenta artificialmente i prezzi di beni e servizi e influisce negativamente non solo sul singolo consumatore, ma sull'intera economia. Ma in questo caso, a prima vista, sembra che vinca lo Stato, fissando chiaramente il fatturato su ogni transazione e “svincolando” l'IVA positiva al bilancio. Questo "guadagno" è illusorio, perché un'enorme pressione sopprime lo sviluppo delle piccole e medie imprese, spingendole ad azioni illegali e limitandone le attività.

L'imposta sul valore aggiunto è efficace per le grandi imprese manifatturiere, ma non per le piccole e medie imprese e nemmeno per le piccole organizzazioni commerciali. A regolamento stataleè necessario fare affidamento non su un tipo di tasse, ma su un sistema efficace di tasse e pagamenti che stimoli e attivi tutti i collegamenti nell'attività economica e tutte le materie della macroeconomia.

Al reddito delle organizzazioni finanziarie e creditizie dovrebbero essere imposte aliquote fiscali elevate. La particolarità delle transazioni finanziarie risiede nel rischio e non nei costi di produzione e materiali e in una grande quantità di attività lavorativa. Pertanto, nel settore finanziario, dovrebbero esserci tasse elevate sul reddito a vantaggio dell'intera società.

Lo sviluppo della società e dell'economia di mercato è impossibile senza cultura, istruzione, sanità, progresso scientifico e tecnologico. La stimolazione del progresso nella cultura, nell'istruzione, nell'assistenza sanitaria ripagherà molte volte. Può manifestarsi in prestiti agevolati, piccoli pagamenti al bilancio dello Stato. Per le persone giuridiche, le organizzazioni di queste aree, è auspicabile stabilire tasse non superiori al 10% del reddito e per le persone impegnate in una pratica privata nel campo dell'assistenza sanitaria, dell'istruzione, della cultura - fino al 5%.

Occorre prestare particolare attenzione agli organismi di ricerca, ai gruppi di riflessione socioeconomici, alle società di consulenza. Assistere in ogni modo possibile nel loro funzionamento su base autosufficiente. Allo stesso tempo, limitare i pagamenti al bilancio statale a non più del 5 per cento delle entrate delle suddette organizzazioni.

Per intensificare l'attività imprenditoriale, è necessario ridurre al minimo la pressione fiscale, limitare il numero di ispezioni pianificate a 2 volte l'anno e la rendicontazione non deve superare una volta al trimestre. È necessario creare condizioni di trasparenza nei confronti degli organi di controllo dello Stato e degli imprenditori.

Il bilancio statale è anche reintegrato da trattenute sugli stipendi. Questa detrazione dovrebbe stimolare la produzione, il lavoro, le imprese, le organizzazioni, i dipendenti stessi e lo Stato. Sulla base della pratica dei paesi altamente sviluppati, possiamo ipotizzare il seguente sistema di tassazione dei dipendenti. Sembra opportuno detrarre le tasse dal salario dopo aver dedotto l'importo per le utenze, il costo del cibo e del vestiario secondo la norma, il mantenimento delle persone a carico, le tasse sulla proprietà, le tasse locali, le spese mediche, l'assicurazione, i pagamenti dei fondi pensione. Dopo l'operazione di cui sopra, dall'importo minimo residuo, se la data di scadenza dell'immobile o della casa, appartamento è scaduta, si interrompe anche il pagamento dell'imposta su questo immobile. Inoltre, se questo cittadino utilizza l'immobile in eccesso, la casa, l'appartamento in attività come ufficio, laboratorio di produzione o altro, l'imposta viene ridotta allo 0,1% del costo. Un altro esempio, se un cittadino ha una seconda auto, qualsiasi veicolo che non viene utilizzato negli affari, nel processo di produzione, paga una tassa del 10 per cento del costo annuo e dello 0,1 per cento per la prima auto. Dopo il pagamento del 100 per cento delle tasse per gli autoveicoli, le detrazioni al bilancio statale vengono terminate.

Inoltre, è necessario imporre tasse sui mezzi di produzione, sugli oggetti di lavoro, sulle attrezzature, sulla tecnologia, sul capitale circolante. In questo tipo di tassazione, si deve seguire il seguente principio: più mezzi di produzione e moderni, più moderne attrezzature e tecnologie altamente efficienti, minori sono le tasse. E su apparecchiature obsolete, tecnologia per introdurre un'aliquota fiscale aumentata. Tale approccio stimolerà le imprese verso l'acquisizione di attrezzature e tecnologie dei mezzi di produzione moderne e altamente efficienti.

L'ottimizzazione della tassazione e dei pagamenti dovrebbe avvenire secondo una metodologia scientificamente fondata, altrimenti sono inevitabili distorsioni e “tirando le coperte” a favore dello Stato, che incideranno negativamente sui soggetti direttamente e indirettamente sull'economia nazionale.

Nella teoria dell'ottimizzazione fiscale, nei primi anni '80 del XX secolo, l'economista americano A. Laffer propose un modello grafico della dipendenza dell'aliquota e delle entrate fiscali, che prese poi il nome dall'autore "Curva di Laffer". Può essere mostrato nella seguente figura 27.

Riso. 27. Curva di Laffer: un modello del rapporto tra variazioni delle aliquote fiscali ( R) e le entrate del bilancio statale ( Y)

Nella figura 27, l'ascissa (linea orizzontale) mostra le aliquote fiscali ( R), e le ordinate (linea verticale) - entrate del bilancio statale ( Y). Aumento delle aliquote fiscali fino all'intersezione di due coordinate dirette R 1 e Y 1 consente alle entrate del governo di crescere, quindi un'ulteriore crescita R ridurrà le entrate del governo. Qui l'opzione migliore è l'aliquota fiscale R 1, che consente di garantire al bilancio dello Stato il massimo introito delle entrate.

Tuttavia, ci sono obiezioni e affermazioni a questo modello Laffer Curve. Così, ad esempio, l'economista svedese K. Eklund scrive: “In un certo senso la curva di Laffer è abbastanza banale. Ovviamente, tasse troppo alte hanno un impatto negativo sulla disponibilità delle persone a lavorare e pagare le tasse. Ma domanda importante- a cui questo diagramma semplificato non risponde - è a quale valore dell'aliquota d'imposta si verifica. La risposta varierà senza dubbio da paese a paese, a seconda della politica fiscale, delle dimensioni e della struttura del settore pubblico e del fatto che le persone pensino di ottenere "qualcosa" in cambio del pagamento delle tasse. Per quanto riguarda gli Stati Uniti, si è scoperto che Laffer era eccessivamente ottimista. Il taglio delle tasse di Reagan nel 1981 non ha portato a una riduzione, ma a un aumento del disavanzo di bilancio”. Qui sarebbe opportuno portare altri punti di vista. Gli americani J. Sloman e M. Sutcliff scrivono: “La curva può essere asimmetrica. Può raggiungere il suo valore massimo a un tasso del 40, 50, 60 o anche del 90%. Tuttavia, Laffer e altri a destra hanno sostenuto che le aliquote fiscali erano più elevate. R uno . In effetti, numerosi fatti indicano che nella maggior parte dei paesi erano inferiori a R 1 negli anni '80 e certamente lo sono ora, visti i tagli alle aliquote delle imposte sul reddito che sono stati effettuati in tutto il mondo nell'ultimo decennio. Oltre all'aggiunta, si può citare la dichiarazione dell'autore russo A.S. Bogdanov, il quale ha osservato che "senza dubbio, un aumento o una diminuzione delle aliquote fiscali ha un effetto inibitorio o, al contrario, stimolante sulla dinamica degli investimenti di capitale. Tuttavia, in generale, in un'economia di mercato, gli investimenti sono influenzati da molti fattori oltre alle aliquote fiscali. Un posto importante tra questi fattori è occupato dalle caratteristiche del ciclo, dal rapporto tra domanda e offerta per i prodotti di alcune aziende, dalla dinamica dei loro profitti.

Per illustrare il rapporto tra imposta e reddito, domanda e offerta, nella Figura 28 viene proposto il seguente modello.

Questa figura 28 mostra che con un aumento del valore dell'imposta da 0 al punto ( un) la domanda aggregata diminuisce da 0 al punto ( b) e frase (0– Insieme a) e reddito nazionale (0– d). Questo modello mostra la tassa come uno strumento che interessa l'intera economia, che richiede la ricerca dell'ottimizzazione dei coefficienti per aumentarne l'efficienza.

Riso. 28. Modello del rapporto di variazione dei valori fiscali ( R), domanda aggregata ( D), suggerimenti ( S) e reddito nazionale ( Y).

Grandi tasse e pagamenti sono caratteristici dei paesi della CSI a causa dei dettami dello stato, che funge da base per lo sviluppo della corruzione e il ritiro dei sudditi nell'economia sommersa. "Secondo alcune stime, l'attività occulta delle imprese nel 1997 ammontava al 20% del PIL" . Tuttavia, può essere di più, fino al 40-50%.

Il sistema fiscale durante l'economia di transizione è instabile e in continua evoluzione, il che indica l'assenza di una base scientifica per la sua formazione. Tuttavia, colpisce anche i paesi altamente sviluppati. In questa occasione gli americani K. McConnell e S. Brew scrivono: “Il problema è che non esiste un approccio scientifico per misurare la capacità di una persona di pagare le tasse. Quindi, in pratica, la risposta si basa su ipotesi e congetture, a seconda delle opinioni sul problema della tassazione del partito politico al potere, sulle esigenze del momento e sul bisogno di reddito del governo... La struttura fiscale dell'economia americana è più coerente con il concetto di solvibilità che con il principio di tassazione dei benefici ricevuti.

In questo caso, gli economisti americani hanno ragione sul fatto che la tassazione delle agevolazioni è il modo per affrontare i problemi che si presentano. Per una soluzione scientificamente fondata ai problemi della tassazione, è necessario determinare e conoscere l'entità dei costi di riproduzione, gli eccessi di profitto dei soggetti di un'economia di mercato. Come sappiamo, i costi di riproduzione comprendono i costi (di produzione o distribuzione) dell'impresa (a seconda del settore di attività), gli ammortamenti e le detrazioni sugli investimenti, il profitto normale. Va notato qui che l'ammortamento e le detrazioni sugli investimenti dall'intero importo del profitto non devono essere tassati, poiché verranno utilizzati per espandere il processo di riproduzione.

I costi (di produzione o di circolazione) di un'impresa consistono nell'ammortamento delle immobilizzazioni, del prodotto intermedio e dei salari. Successivamente, dobbiamo distinguere tra i prezzi minimi ( R 1), prezzi normali ( R 2), prezzi massimi ( R 3). I prezzi di beni o servizi possono essere determinati dalla seguente formula:

R = DA + V + m, (152)

dove DA- ammortamenti di immobilizzazioni e prodotti intermedi; V- salario; m- profitto.

Qui dobbiamo differenziare DA in composito DA 1 + DA 2 ; DA 1 - ammortamento delle immobilizzazioni, DA 2 - prodotto intermedio cioè

DA = DA 1 + DA 2 . (153)

Inoltre, il profitto dovrebbe essere scomposto nelle sue parti componenti: m 1 - detrazioni sugli investimenti, m 2 - profitto normale, m 3 - profitto in eccesso, ad es.

m = m 1 + m 2 + m 3 . (154)

Tale approccio è necessario per creare un sistema scientifico di tassazione, poiché deriva dal meccanismo di azione delle leggi economiche, in particolare, la legge del valore. L'allocazione di ciascuna parte nella struttura dei prezzi e la differenziazione degli elementi costitutivi all'interno di una parte separata consente di individuare i reali oggetti della tassazione. La tassazione di questi oggetti è finalizzata a un reale stimolo ad aumentare l'efficienza, sia delle singole componenti, sia in generale, dei costi di produzione o di servizi.

Gli oggetti della tassazione sono DA 1 , DA 2 , V, m 2 , m 3, ovvero le componenti del valore dei beni. Ogni parte [( DA 1 + DA 2), V, m 2 , m 3], è tassato con aliquota del 10% a spese dell'impresa. Allo stesso tempo, va notato che con DA 1 detrazione sarà del 7%, DA 2 - 3%. Questo rapporto deriva dal processo oggettivo di aumentare la produzione di merci superando il prodotto intermedio. Ciò si ottiene stimolando e riducendo le tasse capitale circolante rispetto ai principali. L'imposta individuale viene addebitata fino al 10%. Quindi dalla parte ( DA 1 + DA 2) Il 10% viene prelevato, con ( V) ogni individuo - fino al 10% e l'azienda - 10%, con un profitto normale ( m 2) e utili in eccesso ( m 3), privati ​​- 10%, imprese - 10%.

Questa tassazione è fattibile quando si vendono beni e servizi ad un prezzo minimo, formato dalla somma delle componenti:

(DA 1 + DA 2) + V + m 2 = P 1 , (155)

dove R 1 - prezzo minimo.

Quindi, l'importo totale delle tasse dal prezzo minimo ( P 1) sarà la metà. Questa è l'opzione peggiore per le aziende.

Tuttavia, c'è un'altra opzione che incoraggia le imprese e gli individui a trasferire e riscuotere questi importi di tassazione dagli utili in eccesso. Per fare ciò, le imprese devono migliorare la qualità dei beni e dei servizi, la produttività del lavoro, in modo che i prezzi comprendano i profitti in eccesso ( m 3).

Prezzo normale:

R 2 = (DA 1 + DA 2) + V + m 1 + m 2 = DA c, (156)

dove R 2 - prezzo normale; DA c - spese di riproduzione.

Prezzo massimo:

R 3 = DA in + m 3 , (157)

dove R 3 - prezzo massimo.

Nel caso in cui la società riceva eccedenze di profitto, è necessario modificare la fonte da cui viene riscossa l'imposta. L'intero importo dell'imposta dalle parti DA 1 , DA 2 , V, m 2 verrà addebitato dagli utili in eccesso m 3, restando pertanto nei medesimi limiti i valori delle predette parti costituenti imponibili. In questo caso, l'impresa mirerà a garantire che il profitto sia uguale alla somma

m 1 + m 2 + m 3 = m, (158)

dove m 3³ r; r- importo delle tasse dalle parti DA 1 + DA 2 + V + m 2 .

Questo approccio alla tassazione degli utili netti in eccesso ( m h) in relazione alle imprese monopolistiche, medie, piccole appare giusto e razionale. In primo luogo, le grandi imprese, avendo una posizione privilegiata e un potere sui prezzi, fissano prezzi elevati da monopolio, quindi la maggior parte dei profitti in eccesso netti devono essere detratti a favore dello stato e della società. Alle medie e piccole imprese viene data l'opportunità di svilupparsi, lasciando loro dal 50 all'80% degli utili netti in eccesso. Dal momento che possono essere attribuiti a estranei e hanno una lotta competitiva più dura, in cui è molto più difficile per loro sopravvivere rispetto ai monopoli.

Si precisa qui che in caso di importo insufficiente dell'excess profit, l'imposta residua viene prelevata principalmente da m 3, quindi V, C 1 , C 2. È importante conoscere i metodi per determinare m uno . il valore m 1 deve essere calcolato sulla base della crescita DA 2 e il tasso di crescita dei prodotti o servizi fabbricati (commercio) per il periodo pianificato (anno). Tasso di crescita marginale stimato da determinare DA 2 non deve essere superiore al 15%, poiché il 15% è il valore limite della crescita della produzione sociale a livello macroeconomico, ovverosia può servire come media per ogni materia. Ci possono essere altri benchmark: 3%, 5% o 7%, a seconda dei tassi di crescita individuali della produzione o dei servizi dei soggetti.

Come notato in precedenza, da privati, part V saranno riscosse tasse fino al 10%. Qui è necessario differenziare la tassazione delle persone fisiche dallo 0,5 al 20 o al 30%, a seconda dell'importo della retribuzione percepita, ma allo stesso tempo l'intero importo dell'imposta sulle persone fisiche non deve superare il 10% del totale V. È anche importante definire m 2, profitto normale. Base per la determinazione m 2 dovrebbe essere l'importo delle spese per la vita della famiglia dell'imprenditore o di un gruppo di proprietari, o fino al 5% del capitale operativo. Questo limite per m 3 non è stato scelto a caso, poiché il consumo personale degli imprenditori non può superare 1/3 della plusvalenza, ovvero il 15%. In generale, limitando la riscossione di tasse e pagamenti da V e m 2 contribuisce ad aumentare il reddito della popolazione e la domanda di beni e servizi, stimolando così l'offerta, la crescita della produzione e la circolazione delle merci. Un equo prelievo di tasse e pagamenti da eccedenze di profitto è a favore della società, equilibrando le condizioni per il funzionamento dei soggetti di un'economia di mercato.

Il regime fiscale sopra proposto presuppone un livello di tassazione non superiore alla metà dell'importo dei proventi percepiti dal prezzo minimo o normale di beni o servizi, che consente ai soggetti di un'economia di mercato di svolgere attività economiche e commerciali. Allo stesso tempo, questo sistema fiscale incoraggia i soggetti ad aumentare le loro prestazioni economiche. Ciò è servito anche dal metodo di trasferimento dell'importo dell'imposta da persone fisiche, parti DA 1 , DA 2 , V, m 2 su m 3 se le imprese realizzano eccedenze di profitto, poiché il trasferimento del carico fiscale a m 3 stimola un aumento dell'efficienza della produzione o dei servizi e amplia ulteriormente il potere d'acquisto dei dipendenti e degli imprenditori.

Il sistema di tassazione proposto non include l'imposta sul valore aggiunto (IVA) come esenzione ripetuta che riduce l'incentivo per l'attività economica. L'attuale pratica dell'IVA nei paesi della CSI mostra che essa incide negativamente sui prezzi, distorcendo, come in uno specchio distorcente, gli indicatori economici di micro e macroeconomia, provocando un aumento dei “risultati” senza un reale aumento di costi, volume di prodotti e servizi. In primo luogo, i consumatori che devono pagare ne soffrono. La rendita del consumatore diminuisce, quindi l'offerta e la domanda si riducono, il che funge da fattore inibitorio nello sviluppo di un'economia di mercato.

Nei paesi altamente sviluppati, l'IVA varia dal 3 al 21%. Questa tassa permette di sottrarre parte degli eccessi di profitto ai soggetti di un'economia di mercato, poiché nei paesi civili l'approccio alla tassazione è molto flessibile e differenziato. Quindi, ad esempio, in Giappone, per non ledere gli interessi delle piccole imprese, le vendite fino a 30 milioni di yen non sono affatto soggette all'imposta sui consumi. Questo esempio sarebbe utile anche per i paesi della CSI nel periodo di formazione di un'economia di mercato. Pertanto, si propone di non imporre tasse agli imprenditori che lavorano senza organizzare una persona giuridica, il cui reddito non superi l'importo dei fondi per una vita familiare a tutti gli effetti e le spese spese per la riproduzione delle sue attività. Un tale approccio consentirebbe di ricostituire le fila delle piccole imprese, ridurre il numero dei disoccupati, aumentare i redditi delle famiglie e il fatturato del commercio orizzontale, aumentando così l'efficienza dei costi di transazione e di circolazione.

Nella formazione di un sistema scientifico di tassazione, è necessario procedere dalla definizione di parti organicamente interconnesse della materia di tassazione, e il sistema di modalità di tassazione dovrebbe essere orientato ad aumentare l'efficienza dei costi dei soggetti e raggiungere risultati elevati sia a livello micro che macro.

Per una reale attuazione del sistema fiscale proposto nella pratica gestionale, è necessario creare un sistema giuridico che rifletta adeguatamente il meccanismo di funzionamento di tale sistema. In questa occasione, i critici americani hanno scritto che “molte leggi di regolamentazione sociale sono mal redatte, i compiti e gli standard normativi sono spesso formulati in linguaggio giuridico, politico e tecnico. Di conseguenza, vengono perseguiti obiettivi i cui costi marginali superano i benefici marginali.

Concetti e termini

Imposta; tassazione; aliquote fiscali; imposte dirette; imposte indirette; imposte generali; tasse speciali; IVA.

Questioni in esame

1. Essenza socio-economica della tassazione.

2. La tassazione nella socializzazione dell'economia di mercato.

3. Argomenti del funzionamento del sistema tributario.

Domande per seminari

1. Principi di tassazione.

2. Funzioni delle imposte.

3. Struttura e tipologie delle imposte.

Esercizi

Rispondi alle domande e determina il tipo di problema (scientifico o educativo), giustifica il tuo punto di vista, individua un sistema di problemi sull'argomento.

1. Quali problemi esistono nel sistema fiscale?

2. Qual è la differenza tra imposte dirette e indirette?

3. Come si spiega la necessità della tassazione?

Argomenti per abstract

1. Le tasse nella formazione del bilancio statale.

2. Le tasse nello sviluppo delle piccole e medie imprese.

3. Migliorare la tassazione per aumentare l'efficienza dell'economia nazionale.

Letteratura

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